Обстоятельства, исключающие применение налоговой ответственности к плательщикам. Влияние смягчающих и отягчающих обстоятельств на размер штрафа.

Налоговый кодекс РФ устанавливает возможность учета обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, закреплен ст. 112 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа за совершение налогового правонарушения подлежит уменьшению минимум в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Смягчающими ответственность обстоятельствами признаются (п. 1 ст. 112 НК РФ):

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ к смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу, так и суду. Оценив их, они принимают решение о размере и кратности снижения налоговых санкций, установленных законом.

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Что предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние. Также должна проводиться дифференциация тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств. Данные принципы налоговые органы применяют в случае привлечения к ответственности как юридических, так и физических лиц.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа или его заместитель выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К смягчающими обстоятельствам, в том числе относятся:

- отсутствие или малозначительность неблагоприятных экономических последствий для бюджета;

-тяжелое материальное положение налогоплательщика;

- признание им вины;

- преклонный возраст физического лица;

- наличие у гражданина иждивенцев, государственных наград, тяжелого заболевания.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает только минимальный предел для сокращения штрафа: санкции не могут быть снижены менее чем в два раз. Поэтому налоговый орган при вынесении решений сам определяет величину, на которую снижаются санкции, на основании документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

 

Налоговый кодекс РФ закрепляет обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность. Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность. Лицо считается привлекавшимся к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении санкции за аналогичное нарушение налогового законодательства.

 

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: