Использование в аудите работы эксперта

Действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и использованию результатов его работы определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может использовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен для проведения таких видов работ, как:

1. оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

2. определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);

3.проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

4. измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);

5. юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

1. соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

2. соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к работе аудиторской организацией, должен быть объективным. Аудиторской организации, как правило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

1. эксперт — физическое лицо — является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

2. эксперт — юридическое лицо — является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо этот экономический субъект является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экспертом должен предусматривать:

1. цели и объем работы эксперта;

2. описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

3. описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

4. конфиденциальность информации экономического субъекта;

5. сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация привлекала к работе эксперта);

6. форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

22. Аудиторское заключение и его виды

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе. 

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц.

Различают 4 формы аудиторского заключения:

1) безусловно - положительное;

 2) условно-положительное;

3) отрицательное;

4) отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности.

Безусловно - положительное подтверждает, что бухгалтерская отчётность предприятия в основном правильно отража­ет его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законода­тельства и нормативных актов. Положительное заключение выдается, если аудитор убежден, что бухгалтерская отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта; бухгалтерский учёт соответствует установленным принципам и требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги и другие обязатель­ные платежи; в приложениях и пояснениях к отче­там раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчётности, внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций, данные бухгалтерской отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.

Условно-положительное - подтверж­дает достоверность бухгалтерской отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возмож­ности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию бухгалтерской отчётности. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удов­летворительных учетных записей, или из-за невозможности выпол­нить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т.п. Несогласие аудитора могут вызвать расхождения во мнении с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям бухгалтерской отчётности; несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и др. нормативных документов. Аудитор должен отразить все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состоя­ние бухгалтерской отчётности.

Отрицательное выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности бухгалтерской отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правиль­ности и объективности бухгалтерской отчётности. В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает бухгалтерскую отчётность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.

Отказ от выражения мнения в аудиторском заключении - выдаётся в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоя­нии бухгалтерской отчётности. В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора". Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора". Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органы, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.

Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и др. нормативных актах, внесет изменения в бухгалтерскую отчётность, то аудитор может заме­нить отрицательное или условно-положительное заключение соответственно на условно-положительное (или даже положительное) и по­ложительное.

Замене аудиторского заключения должна предшествовать про­верка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в бухгалтерский учёт, во внутренний контроль и в бухгалтерскую отчётность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчет ауди­тора.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др. Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случав, установленных законодательством Российской Федерации.

Ответственность аудитора

Ответственность аудитора определяется прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон. В российском стандарте «Основные принципы аудита», говорится, что необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание итогов несет руководитель проверяемой организации. Законодательством предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов за неквалифицированное проведение проверки. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, проводимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшем лицензию:

- понесенные убытки в полном объёме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф с аудитора или с аудиторской фирмы.

Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с исполнением его ненадлежащим образом (ГК, ст.401).

Проведение аудита в соответствии с общепринятыми аудиторскими правилами (стандартами) и принципами учета является мерой предупреждения привлечения к ответственности.

Контрольные вопросы

 

1. Дайте определение аудита.

2. Какие виды аудита Вы знаете?

3. В каких случаях проводится обязательный аудит?

4. Какова основная цель аудита?

5. Что означает слово «аудитор»?

6. Дайте определение аудиторских стандартов.

7. Какой орган осуществляет аттестацию аудиторов?

8. Какой орган осуществляет лицензирование аудиторской деятельности?

9. Чем отличается аудит от других форм экономического контроля?

10. Перечислите этапы проведения аудита.

11. Какие методы аудиторских проверок Вы знаете?

12. Что понимается под термином «документация аудиторов»?

13. Каково содержание общего плана аудита?

14. Каково содержание программы аудита?

15. Какие обязательные указания должно содержать письмо-обязательство?

16. Какие виды аудиторских доказательств Вы знаете?

17. Что такое аудиторский риск?

18. В каких случаях в аудиторской работе используется работа эксперта?

19. Что такое аудиторское заключение?

20. Какие виды аудиторских заключений Вы знаете?

 

Тесты

1. Проведение инициативного аудита у экономического субъекта совместимо с:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) ведением бухгалтерского учета;

б) восстановлением бухгалтерского учета;

в) контролем начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) оценкой активов и пассивов.

2. Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

б) Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»;

в) постановлением Правительства РФ;

г) письмом Министерства РФ.

3. Для выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) должны иметь лицензии на каждый вид деятельности;

б) должны иметь лицензии только на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию;

в) должны иметь общую лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

г) не должны иметь лицензию.

4. Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов РФ, лицензирование аудиторской деятельности входит в компетенцию:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) Правительства РФ;

б) Министерства финансов РФ;

в) Совета по аудиторской деятельности при МФ РФ;

г) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

5. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определяет:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) ГК РФ;

б) НК РФ;

в) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

г) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

д) Трудовой кодекс РФ;

е) Уголовный кодекс РФ.

6. Аудиторские организации в РФ по объему оказываемых услуг подразделяются на:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) малые, средние и крупные;

б) малые и крупные;

в) российские и зарубежные.

7. В штате аудиторской организации должно состоять не менее:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) 10 аттестованных аудиторов;

б) 2 аттестованных аудитора;

в) 5 аттестованных аудиторов.

⇐ Предыдущая18192021222324252627Следующая ⇒

Поделиться: