Міністерство освіти і науки України. Львівський і нститут е кономіки і туризму

Міністерство освіти і науки України

Львівський і нститут е кономіки і туризму

Кафедра обліку і фінансів

Методичні рекомендації

Для підготовки до державного іспиту

З курсу «Аудит»

для студентів спеціальності 6.030509

„Облік і аудит”

Теоретична частина

Львів 20 10

Питання з курсу «Аудит» на державний іспит

1. Суть завдання та види аудиту.

2. Поняття аудиторської діяльності її правове забезпечення та управління нею.

3. Аудиторська фірма як суб’єкт аудиту.

4. Права, обов»язки та відповідальність аудиторів.

5. Сертифікація аудиторів.

6. Кодекс професійної етики аудиторів.

7. Організація аудиту фінансової звітності.

8. Організація і методика аудиту операцій з основними засобами.

9. Аудит операцій з грошовими коштами.

10. Аудит операцій з виробничими запасами

Відмінність аудиту від ревізії та податкової перевірки

Спільним між аудитом і ревізією насамперед є те, що вони проводяться на основі документально перевірених показників.

Однак між ними є й суттєві відмінності, які можна розглядати за їх сутністю, цілями, характером, правовим регулюванням, об»єктами, зв»язиками, принципом оплати роботи, практичними завданнями і результатами.

Ревізія являє собою систему контрольних дій, що здійснюються за дорученням керівника вищого органу управління, ревізійною групою або ревізором з метою встановлення законності, достовірності.

Ревізія – це складова системи управлінського контролю, яка відображає законність, достовірність, цілеспрямованість, що здійснюється на підприємствах, організаціях, установах.

Ревізія проводиться на підставі наказів державних органів управління. Метою ревізії є виявлення недоліків, їх усунення та покарання винних осіб, що завдають шкоди підприємству.

Головними завданнями державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного контролю за витрачанням коштів і матеріальних цінностей, їх збереженням, змістом і достовірністю бухгалтерського обліку та інш.

Аудит проводиться на основі укладеного договору – це добровільний захід.

Аудит є видом підприємницької діяльності, тоді як ревізія являє собою виконавчу діяльність. Контрольно-ревізійний апарат і аудитори використовують під час перевірки фінансово-господарської діяльності підприємств однакові методичні прийоми, джерела інформації, законодавчу базу, первинні документи, баланс, звітність.

Аудит як незалежна форма контролю добровільно обирається власником, для якого формуються висновки для подальшого удосконалення роботи підприємства.

Аудит здійснюється за договірними розцінками, тоді як ревізія за рахунок бюджету.

В умовах бізнесу ніхто в діловому світі не приймає серйозно підприємців, якщо їх облікові дані не затверджені аудиторським висновком.

Супутні аудитроботи – це різні послуги, консультації аудиторської фірми, про виконання яких домовляється клієнт і аудитор і не потребується висловлення думки в аудиторських висновках про достовірність бухгалтерської звітності та іншої обліково-фінансової інформації. До них належать: складання бізнес-плану; консультації з питань обліку, оподаткування, права, фінансів; ведення або відновлення обліку, складання звітності, також питання управлінської діяльності, маркетингу, банківській справі, кредитній політиці.

Основні завдання:

- розробка плану і робочої програми перевірки;

- дослідження та збір аудиторських доказів;

- аналіз і оцінка аудиторських доказів;

- складання аудиторського висновку й акту виконання робіт.

Вивчення вітчизняної і зарубіжної літератури з питань аудиту підтверджує неоднозначність поглядів різних економістів щодо видів аудиту та його класифікації.

Види аудиту

Більшість вчених та МСА виділяють зовнішній і внутрішній аудит.

    Зовнішній аудит здійснюють незалежні аудитори (аудиторські фірми), для задоволення потреб зовнішніх користувачів фінансової звітності зі сертифікатом аудитора, що дає їм право займатися аудиторською діяльністю на договірній основі. Незалежні аудитор повинні мати сертифікати.

В Україні з 2001 року ліцензування відмінено, а аудитори ( аудиторські фірми) підлягають реєстрації в АПУ.

Головною характерною рисою зовнішнього аудиту є існування тристоронніх відносин, (аудитора, відповідальної сторони, та користувача), в яких аудитор має незалежність від інших двох сторін.

В ідпов ідальна сторона – це особа, яка несе відповідальність  за предмет перевірки. Наприклад, управлінський персонал, який звітує за результати своєї діяльності складає фінансову звітність. Відповідальна сторона може бути стороною, яка наймає аудитора (замовника).

Користувач - особа, для яких аудитор готує висновок з завдання з надання впевненості. (інвестори, працівники, банки, постачальники, клієнти, уряд, громад кість).

Зовнішній аудитор покладається на результати роботи внутрішнього аудиту.                           

Внутрішній аудит виконують високоштатні працівники підприємства з метою надання допомоги керівництву в прийнятті управлінських рішень. У перелік обов’язків цього аудиту входить: перевірка фінансової звітності, обліку, первинних документів щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання, складання і перевірка бізнес-планів.

Внутрішній аудит повинен відповідати потребам, які випливають із діяльності підприємства. Внутрішнього аудитора можна розглядати як окрему професію. Тобто – це вид контролю, який установлюються керівництвом.

     До основних видів робіт, які зазвичай виконуються внутрішнім аудитором, належать:

- перевірка й оцінка об’єктивності, точності, правильності застосування вимог бухгалтерської звітності фінансового та виробничого контролю;

- визначення ступеня виконання обраної політики підприємства у сфері бухгалтерського обліку, планів і процедур;

- оцінка якості виконання службових обов’язків;

- внесення рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства.

      Основні відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом.

Зовнішній аудит відрізняється від внутрішнього метою і завданням, організацією роботи, кваліфікацією, відповідальністю, оплатою праці.

1.Мету і завдання зовнішнього аудиту обумовлює договір між аудитором  (аудиторською фірмою) і клієнтом, а для внутрішнього аудиту завдання ставить керівництво підприємства.

2. Організація роботи внутрішніх аудиторів та їх функціональні обов’язки визначаються керівниками підприємства, а для зовнішніх аудиторів директор аудиторської фірми.

3. Для зовнішнього та внутрішнього аудиту є певні відмінності у вимогах щодо кваліфікації аудиторів. Зовнішній аудитор повинен здати спеціальній створеній комісії іспит на право отримання сертифікату. Внутрішнім аудитором може бути працівник з вищою або середньою освітою без сертифікату.

4. Характер відповідальності зовнішніх аудиторів визначається законом і договором. Крім матеріальної відповідальності зовнішній аудитор несе адміністративну відповідальність. Звітується зовнішній аудитор перед замовником у вигляді висновку один з примірників якого передається у контролюючі органи і публікується. Внутрішній аудитор звітується перед керівництвом.

5. Заробітна плата внутрішніх аудиторів визначається системою оплати праці на підприємстві, а заробітна плата зовнішніх аудиторів залежить від обсягу виконаних робіт (погодинна ставка).

Зовнішній аудит може бути:

- добровільним (ініціативним);

- обов»язковим.

Ініціативний - проводиться за власною ініціативою власника підприємства (наприклад, власник не довіряє своїм управлінцям і хочуть проконтролювати їх роботу).

Обов»язковий - аудит проводиться у відповідності до чинного законодавства.

Одним із найважливіших видів аудиторських послуг є аудит фінансової звітності. Основною метою і завданням цього виду аудиту є підтвердження бухгалтерської звітності.

З поділом бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський розрізняють фінансовий і управлінський ( операційний) аудит.

Управлінський аудит поділяється на три види: функціональний, організаційний, спеціальний.

Під функціональним аудитом розуміють аудит окремих функцій постачання, виробництва, збуту.

Організаційний аудит передбачає дослідження певної підсистеми або окремих структурних підрозділів, наприклад, відділу, цеху або дочірньої компанії.

Спеціальний аудит – визначається потребами адміністрації. До спеціального аудиту можна віднести визначення неефективності функціонування системи електронної обробки даних, пропозиції про зниження собівартості продукції.

У закордонній практиці крім управлінського аудиту розрізняють екологічний аудит. Цей вид аудиту широко використовується в індустріально розвинутих регіонах. (Донецька, Луганська, Дніпропетровська, Запорізькі області) Це аналіз рівня відповідальності підприємства вимогам екологічного законодавства.

За охопленням об’єктів контролю аудит поділяють на однопредметний і багатопредметний. Однопредметний аудит - це дослідження питання одного виду  (предмета) аудиту – платоспроможності емісії цінних паперів. Багатопредметний аудит охоплює широке коло об’єктів контролю.

За формою власності аудиторського органу аудит поділяється на державний, колективний, приватний.

       В залежності від стадії розвитку аудит поділяють на підтверджений, орієнтовний, системний.

       За часом проведення аудит поділяють на попередній, оперативний, ретроспективний.

Обов’язки аудиторських фірм

Аудиторські фірми зобов’язані:

- належним чином надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку і звітності замовника, їх достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству;

- повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліків ведення бухгалтерського обліку і звітності;

- зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг;

- відповідати перед замовником за порушення умов договору;

- своєчасно подавати до АПУ звіт про свою аудиторську діяльність.

Задача 1

Перевірити правильність відображення в обліку витрат підприємства на збут та списання загальної суми витрат на фінансові результати підприємства. Вказати наслідки порушень . Відобразити на бухгалтерських рахунках операцій підприємства.

Рішення

 На списання сум віднесених на витрати на збут бухгалтер повинен був дати такі бухгалтерські проведення:

Порівнявши дані проведення з проведеннями, які вказані в умові задачі, бачимо, що кілька з них подані невірно. Але найбільшим порушенням є те,

 що витрати на оплату праці працівників амін. персоналу не були віднесені на рах. 92 „ Адміністративні витрати”, тобто завищена сума витрат на збут списаних на фінансові результати на суму 430 грн.

Задача 2

Наказом по підприємству передбачено виплату добових витрат стосовно відряджень у межах України в розмірі 40 грн. (за умови, що до складу оплати за проживання в готелі не включено харчування). Директор підприємства відряджається на 5 робочих днів (з 20.09.2008 р по 24.09.2008р). Аванс стосовно добових витрат йому виплачено з каси підприємства 16 вересня 2008 року. Після повернення з відрядження директор своєчасно подав Звіт - 27 вересня 2008 року.

Аудитору необхідно розрахувати суму добових і відобразити всі господарські операції в бухгалтерському обліку.

Рішення

Загальна сума добових витрат склала: 40 грн. х 5 дн. = 200 грн.

Із них

- неоподаткована частина - 30 грн. х 5 дн. = 150 грн.

- оподаткована частина (сума перевищення) (10 х 5) – 50грн.

- Згідно ЗУ «Про доходи фізичних осіб» сума перевищення добових витрат над граничними добовими оподатковується за ставкою 15%.

Розрахуємо суму податку з доходу із суми перевищення добових – 7,5 грн. (50 х 15%)

Працівнику фактично виплачено добові в сумі 192,5

Перед тим, як показати порядок відображення таких операцій у бухгалтерському обліку, зауважимо, що в бухгалтерському обліку розрахунки з відрядженими працівниками стосовно понад граничних добових доцільно відображати на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Задача 3

Укладено договір між аудиторською фірмою „Орієнтир” і ВАТ „Сатурн” щодо проведення аудиторської перевірки. Дане підприємство займається комерційно - виробничою діяльністю (виготовлення технічних засобів зв’язку) і надає послуги з їх ремонту. Згідно з договором аудиторська перевірка повинна бути проведена у термін з 15 по 22 жовтня 200-р.

Необхідно:

- скласти лист -зобов’язання, де вказати: необхідність аудиторської перевірки; обов’язки і відповідальність аудитора; етапи аудиторської перевірки; форму подання аудиторського висновку;

- скласти план аудиторської перевірки за формою таб.1, обов’язково відобразивши у ньому: шлях одержання попередньої інформації про клієнта; ключові позиції перевірки; способи одержання інформації, збір доказів і форму звітності аудитора тощо, вказати за яких обставин термін проведення аудиторської перевірки може бути змінений ( продовжений, перенесений і).

Таблиця 1

План аудиторської перевірки

Рішення

Аудиторська фірма „ Орієнтир”

ЛИСТ – ЗОБОВ’ЯЗАННЯ

Ми, аудиторська фірма „Орієнтир” в особі директора зобов’язується здійснити аудиторську перевірку в Ват „Сатурн” в термін з 15 – по 22 жовтня 200- року.

Необхідність аудиторської перевірки полягає в потребі власників, замовників та інших користувачів даних фінансової звітності в отриманні повної та достовірної інформації про діяльність ВАТ „ Сатурн” згідно Закону України „ Про аудиторську діяльність”.

Аудиторська фірма повинна перевірити наявність майна, цінностей, грошей проведення замірів виконаних робіт, визначення якості технічних засобів зв’язку. Аудитор зобов’язаний належно надавати аудиторські послуги, перевіряти стан бухгалтерського обліку та звітності замовника, їх достовірність повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам; повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку і звітності; зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг.

На першому етапі початкової стадії важливо ознайомитись із бізнесом клієнта. Збір інформації про бізнес клієнта необхідний, щоб правильно інтерпретувати значення аудиторських доказів, одержаних у процесі аудиту.

На другому етапі початкової стадії процесу аудиторської перевірки аудитор ознайомлюється зі статутом підприємства, його установчими документами та правовими зобов’язаннями. Складання плану та робочої програми становить завершальний етап початкової стадії процесу аудиту.

На стадії дослідження в умовах підтверджу вального аудиту доцільно виділити такі етапи процесу аудиту:

- перевірка господарських операцій і облікових записів;

- коригування плану та робочої програми;

- перевірка (аналіз) фінансової звітності, збір аудиторських доказів.

-    На завершальній стадії процесу аудиту доцільно виділити три етапи: оцінка і аналіз результатів перевірки; склад звіту; підготовка пропозицій і ознайомлення з ними замовників; написання аудиторського висновку й оформлення та підписання акта виконаних робіт.

Щодо аудиторського висновку за результатами перевірки фінансової звітності ВАТ, то в цьому випадку потрібно дотримуватися вимог, затвердженим рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 25 січня 2001р. за № 5 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 15.02.2001 р. № 139/5330.

При цьому згідно договору аудиторська фірма зобов’язується кваліфіковано здійснити всі необхідні аудиторські процедури та надати за результатами перевірки аудиторський висновок.

В разі не виконання зобов’язань аудиторська фірма „ Орієнтир” несе відповідальність згідно договору та Закону України „Про аудиторську діяльність”.(ст.„Відповідальність” Закон України”).

План аудиторської перевірки

Задача 4

Необхідно перевірити правильність здійснення та відображення на бухгалтерських рахунках підприємства переоцінки основних засобів під час складання балансу.

Вказати наслідки порушення:

  Вхідні дані:

- вартість об’єкта основних засобів – 210 000грн;

- знос основних засобів – 78111 грн;

- справедлива вартість – 160 000 грн.

У наступному періоді здійснено до оцінку основних засобів, що відображено проведенням:

а) Дебет рахунку 10 „ Основні засоби” – на суму зносу об’єкта 65730 грн;

Кредит рахунку 423 „ До оцінка активів”;

б) на суму зносу

Дебет рахунку 423 „ Дооцінка активів”

Кредит рахунку 131 „ Знос основних засобів”

Рішення

При до оцінці основних засобів бухгалтер повинен дати такі бухгалтерські проведення

Дт 10 Кт 423 – на суму до оцінки

Дт 423 Кт 131 – на суму зносу до оцінки основних засобів

В нашому прикладі бухгалтер дав правильні бухгалтерські проведення, але при цьому невірно визначив суму, яку відніс на Дт 10 та Кт 423 рахунків.

Щоб визначити суму до оцінки ОЗ розрахуємо такі дані:

1. Залишкова вартість:

вартість об’єкта 210 000 – знос ОЗ 78 111 = 131 889 грн.

2. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості до залишкової:

 160 000 / 131 889 = 1,2131413

В тому числі

а) сума до оцінки нарахованого зносу:

79 739,49 – 78111 = 1628,49 грн

б) сума дооцінки залишкової вартості

Тобто сума до оцінки повинна становити 28111 + 166 49 = 44760

Отже, бухгалтер зависив суму до оцінки ОЗ на 20970 грн.

Запис повинен був бути Дт 10 Кт 423 на суму 44760 грн, а по даним завдання це проведення дано на суму 65730 грн.

Задача 5

У ТзОВ «Колос» здійснена аудиторська перевірка щодо готівкового обігу за вересень 2008 року. В ході аудиту встановлено:

1. Ліміт залишку готівки в касі підприємства 1500 грн.

2. Залишки готівки в касі підприємства:

1.09. – 1309 грн;

2.09 – 1101 грн.

3.09 - 1036 грн;

6.09- 1510 грн;

7.09- 2120 грн;

7.09 – 1130 грн;

9.09 – 1650 грн;

10.09 – 1780 грн;

13.09 – 1500 грн;

14.09 – 1146грн;

15.09 - 1120грн;

16.09 – 1248 грн;

17. 09 – 1509грн;

20.09 – 1465 грн;

21.09 – 1126 грн;

22. 09 – 17560 грн;

23.09 – 8870грн;

24.09 – 10000 грн;

25. 09 – 1900 грн;

26.09 – 1105грн;

29.09 – 1411 грн;

30.09 – 1126 грн.

3. Прибутковим касовим ордером № 125 від 24.09 в касу підприємства одержана виручка за реалізовані яблука 350 грн. Проте в касу оприбуткована тільки сума в розмірі -125 грн.

4. 30.09 за рахунок виручки від реалізації свиней живою масою на суму 240 грн. була виплачена зарплата в розмірі 200 грн.

5. Встановлено факт не оприбуткування готівки в касі :

15.09 – 110грн;

24.09 – 105 грн;

29.09 – 46 грн;

30.09 – 58 грн.

Необхідно:

1. Скласти програму проведення аудиту касових операцій.

2. Установити порушення норм регулювання обігу готівки.

3. Вказати, вимоги яких нормативних документів порушені.

4. Нарахувати штрафні санкції.

Примітка:

а) видача заробітної плати на підприємстві проводиться з 22.09.

Аудиторська фірма

Підприємство

Період перевірки

ВІДОМІСТЬ

ВІДОМІСТЬ

Рішення.

ВІДОМІСТЬ

Задача 6

Провести аудиторську перевірку касових операцій підприємства:

- перевірити повноту оприбуткування виторгу від реалізації товарів через магазин;

- перевірити дотримання встановленого ліміту каси;

- перевірити дотримання порядку цільового використання готівки;

- визначити розмір можливих штрафних санкцій;

 Вхідні дані:

- встановлений ліміт залишку готівки в касі – 300 грн;

- згідно з календарем 1, 2, 15, 22, числа – неділя;

- 5 та 10 числа видачі заробітної плати;

- суму виторгу відображено в журналі ЕККА.

Таблиця 1

Показники журналу ЕККА

Результати перевірки оформити у вигляді робочого документу аудитора:

Таблиця 2

      Дані звітів касира підприємства за лютий 200 9 рік

Звіт касира