ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

С₁ - остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца.

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) имущества в отчетном месяце.

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества в отчетном месяце (-).

Оборот по дебету (О_д) - сумма хозяйственных операций по дебету.

Оборот по кредиту (О_к) - сумма хозяйственных операций по кредиту.

С₂ - остаток (сальдо) на конец месяца = С₁+ О_д - О_к

Схема пассивного счета

Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) обязательств в отчетном месяце

С₁ - остаток (сальдо) источника хозяйственных средств на начало месяца.

Хозяйственные операции, вызывающие увеличение обязательств в отчетном месяце

Оборот по дебету (О_д) - сумма хозяйственных операций по дебету

Оборот по кредиту (О_к) - сумма хозяйственных операций по кредиту

С₂ - остаток (сальдо)

на конец месяца = С₁ + О_к - О_д

Счета бухгалтерского баланса

Забалансовые счета

(001-011)

Рис. 7.3. Структура плана счетов

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ

По окончании каждого месяца итоги записей по счетам заносятся в соответствующие ведомости и сверяются. Если ведомости составлены правильно, то на их основе составляется баланс. Оборотные ведомости бывают простые и шахматные (табл. 9.1 и 9.2).

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах, используя приведенные операции в разделе 8.

В простой оборотной ведомости должны получиться три пары равных итогов: å 3=å 4 на основе начального баланса, å 5=å 6 на основе принципа двойной записи, å 6=å 7 основании равенства предыдущих пар колонок.

Уставный капитал

Д                                              К

                       C₂=150.000

Расчетные счета

Д                                              К

                     C₂=150.000

Касса

Д                                              К

                    C₂=700

Основное производство

Д                                              К

  С₂=4800

Таблица №9.1

Простая оборотная ведомость

Таблица №9.2

СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах деятельности. Достоверной считается информация, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ.

Отчетным периодом считается 1 год: с 1 января но 31 декабря. Для вновь созданных организаций отчетным периодом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 30 сентября — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета за первый отчетный период, должны быть приведены данные за предыдущий отчетный период.

Состав бухгалтерской отчетности определен в Положении о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н; в федеральном законе о «Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, утвержденном 21 ноября 1996 г.; в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н:

В ее состав включаются:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах и приложений к ним:

      - отчет об изменениях капитала;

      - отчет о движении денежных средств;

      - приложение к бухгалтерскому балансу;

      - отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций; )

      - пояснительная записка;

      - итоговая часть аудиторского заключения (если предприятие подлежит обязательному аудиту).

В соответствии с Приказом МФ РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности» определен состав промежуточной бухгалтерской отчетности (месячной, квартальной). В нее включаются форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Ряд предприятий должны представлять вместе с бухгалтерской отчетностью обязательное аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей - учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.д. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения.

Организация обязана предоставить бухгалтерскую отчетность:

- территориальному отделению налоговой инспекции;

- территориальному отделению органа государственной статистики;

- в другие адреса, предусмотренные законодательством.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Внешние пользователи получают возможность принять решения о целесообразности ведения дел с тем или иным партнером, принять решение о выдаче кредитов.

Баланс – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (данные о хозяйственных средствах – активах и их источниках – пассивах).

Актив - это имущественная масса, которая должна активно работать, приносить прибыль. В международных стандартах это трактуется так: «активы - это ресурсы предприятия, которые дают определенное представление о его потенциале по генерированию будущих ресурсов, будущая экономическая выгода».

Актив содержит два раздела и подразделы, в которые включаются статьи.

Статьи пассива расположены по срочности погашения обязательств, т.е. в зависимости от того с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму.

Пассив содержит три раздела и подразделы. Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность предприятия. В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как «обязательства за полученные ценности или требования за полученные предприятием ресурсы», т.е. обязательства перед собственниками и обязательства перед кредиторами, банками и др. Такое деление обязательств имеет большое значение при определении срочности их погашения.

Сумма актива баланса должна быть равной сумме пассива (Приложение 2).

- Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, т.е. до 1 апреля текущего года.

В связи с переходом на международные стандарты и методы финансового учета введено в действие ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. №43н). В положении рассматривается форма и структура финансовой отчетности.

- В отчете о финансовых результатах отражаются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

В отчете о Финансовых результатах введены строки:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

В пояснительной записке необходимо указывать данные:

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях (описание чрезвычайных доходов и расходов);

- о событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности (представление информации основывается на требованиях ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98);

- о прекращенных операциях (по ним прекращается действие принципа непрерывности деятельности ПБУ 1/2008);

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др.

Организация должна утвердить график документооборота, в котором отражается дата выписки документов, ответственных за оформление передвижение документа и сдачу его а архив.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

При проверках, осуществляемых на предприятиях, необходимо уточнить достоверность представляемых в отчетности данных, проверить соответствие представленных форм отчетности последним утвержденным формам, соблюдение сроков представления отчетности, т.к. налоговые службы при несвоевременном их представлении и некачественном заполнении могут применять штрафные санкции. На первом этапе проверки необходимо провести счетную проверку отчетов; затем проверить, соответствуют ли данные отчетов данным первичного учета, бухгалтерским данным, увязаны ли эти данные в различных отчетах за один и тот же период.

ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Под формой финансового учета понимается процесс обработки учетной информации. Самое широкое применение находят: журнально-ордерная форма учета, форма журнал-Главная.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций. Все журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В журналах-ордерах данные берутся из первичных документов.

Кроме журналов-ордеров, ведется журнал-Главная книга, в которой систематизируются данные из журналов-ордеров. На основании Главной книги заполняются баланс и другие формы отчетности. Эта форма бухгалтерского учета для регистрации хозяйственных операций использует специальные накопительные ведомости учета.

В приказе МФ РФ от 22 декабря 1995 г №131 «Об указании по ведению бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» приведен перечень регистров бухгалтерского учета:

— ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислении — форма В-1;

— ведомость учета производственных запасов и готовой продукции — форма В-2;

— ведомость учета затрат на производство — форма В-3;

— ведомость учета денежных средств и фондов — форма В-4;

— ведомость учета расчетов и прочих операций — форма В-5;

— ведомость учета реализации — форма В-6;

— ведомость учета расчетов с поставщиками — форма В-7;

— ведомость учета оплаты труда — форма В-8;

— ведомость шахматная — форма В-9.

Каждая ведомость применяется для учета операции по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. Запись в ведомости осуществляется на основании форм первичной документации.

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы.

Всякое исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за веление учета на предприятии.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств регламентируется следующими нормативными документами:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. №26н с учетом изменений в ПБУ 6/01 приказом МФ РФ от 12.12.2005г. № 147н;

- Постановление правительства РФ от 1.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- ПБУ 9/99 Доходы организаций, утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999г. № 32н;

- ПБУ 10/99 Расходы организаций, утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999г. № 33н.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 с учетом изменений в ПБУ, активы учитываются в составе основных средств, если они:

- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд, но и для предоставления за плату во временное пользование, владение;

- используются более 12 месяцев или одного операционного цикла, если операционный цикл превышает 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта при покупке.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, по видам основные средства подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество (неотделимые улучшения), земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, или служит для выполнения целей деятельности организации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1.01.02 №1 «О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы», имущество объединяется в 10 групп.

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из продукции, ожидаемой к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, срок полезного использования, которых существенно отличается, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса.

Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.).

По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, находящиеся в доверительном управлении, ведении. Начисление амортизации внутри групп различно. Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.

Существуют три оценки основных средств:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная;

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизации (износа).

Учет основных средств ведется на основе следующих типовых унифицированных форм первичной документации:

- документы, подтверждающие государственную регистрацию в установленных законодательством случаях (это относится к объектам недвижимости);

- акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);

- опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-7);

- карточки учета движения основных средств (форма ОС-2);

- инвентарные списки основных средств (форма ОС-9);

- акт списания основных средств (форма ОС-4).

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи (форма ОС-1). Акт приемки-передачи оформляется двумя сторонами, указывается дата введения в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, корреспонденция счетов.

Для обеспечения аналитического учета основных средств на каждый объект заводится инвентарная карточка (форма ОС-6).

Для контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер и сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии.

Таблица №13.1

Отражение на счетах операций по сч. 01 «Основные средства»

Заполняются инвентарные карточки в инвентарные книги (форма ОС-7). Выбытие основных средств оформляется актом и отражается в инвентарной карточке.

Переоцененные основные средства записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе.

В местах использования основных средств ведутся инвентарные списки (форма ОС-9), в которых даются сведения о средствах, находящихся в эксплуатации.

В карточках учета движения основных средств (форма ОС-2) указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Ежемесячно в них записывают наличие основных средств на 1 число следующего месяца.

Ликвидация основных средств (слом, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-4).

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет нематериальных активов регламентируется следующими нормативными документами:

- ПБУ 14/2007 - «Учет нематериальных активов»

- ПБУ 9/99 - «Доходы организации»

- ПБУ 10/99 - «Расходы организации»

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной формы;

- возможность идентификации от другого имущества;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем объект предназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд и проч.

- использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации (если это обязательно).

Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

- исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- деловая репутация организации;

- сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности (кинофильмы, мультимедийные продукты, сайты в Интернете)

Поступление нематериальных активов может происходить в виде:

1) взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;

2) безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц;

3) приобретения предприятием в процессе его деятельности (капитальные вложения);

4) создания предприятием (торговая марка, товарный знак) и др.

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:

1. внесенные учредителями в счет их вклада в уставный, исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

2. приобретенные за плату у других организаций или лиц, или созданные самим предприятием - исходя из фактических затрат на приобретение за вычетом НДС и других налогов, и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;

3. полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной цене на дату оприходования;

4. стоимость нематериального актива «деловая репутация» определяется как разница между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов обязательств. Амортизируется только положительная разница. В случае отрицательной разницы стоимость деловой репутации списывается единовременно на счет учета прочих расходов (91).

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования – устанавливается в месяцах.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный способ – исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленной организацией на основе срока полезного использования объекта;

- способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной за вычетом начисленной амортизации на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой коэффициент, устанавливаемый организацией, не выше 3, а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется (товарный знак, знак обслуживания).

По нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления по деловой репутации начисляются в течение 20 лет.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Способ начисления амортизации не произвольно, а исходя из ожидаемых экономических выгод, если расчет произвести невозможно, то линейным способом.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 - активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету - первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов; оборот по кредиту - остаточная стоимость выбывших нематериальных активов; сумма накопленной амортизации, выбывших нематериальных активов.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

После постановки нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет пассивный, регулирующий, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации на начало периода, оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации, оборот по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам.

Таблица №14.1

Отражение на счетах операций по сч. 04  «Нематериальные активы»

Таблица №14.2

Отражение на счетах операций по сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 14/2000, стоимость нематериальных активов можно переоценивать.

Выбывают нематериальные активы в результате:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания в связи с полным износом;

- передачей в Уставный капитал других предприятий и др.

Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 7.2).

Практика показывает, что в некоторых фирмах не начисляют амортизацию нематериальных активов, тем самым занижают себестоимость продукции, стоимость нематериальных активов часто бывает произвольной, тогда и величина амортизации тоже является произвольной.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

К основным документам по учету материалов относятся:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н.

В соответствии с этими документами, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенные для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Под материалами понимается часть материально-производственных запасов, являющаяся предметом труда, предназначенная для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле, при этом их стоимость полностью включается в стоимость производимой продукции.

Кроме того, в составе материалов учитываются средства труда сроком службы до 1 года, а также активы, которые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 относятся к основным средствам, но стоимость которых менее установленного в учетной политике организации лимита (лимит не может превышать 40000 рублей за единицу).

К материалам относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Целью бухгалтерского учета материалов является контроль операций, связанных с приобретением (заготовлением), а также контроль за наличием и движением материалов.

Учет принадлежащих организации материалов ведется с использованием счета 10.

«Материалы», к которому могут быть открыты субсчета в соответствии с категориями материалов:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные чисти;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Учет поступления и выбытия материалов

Материалы могут поступать в организацию одним из следующих способов:

а) по договорам купли-продажи, договорным поставкам, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный капитал организации);     

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

В соответствии с п.5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью материалов понимается сумма фактических затрат на их приобретение, комиссионного вознаграждения, таможенных пошлин, расходов на транспортировку и хранение, а также затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно определяется из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Организации могут создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (на величину разницы между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью). Производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом созданного по ним резерва.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовый счет в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Синтетический учет материалов ведется по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. В качестве учетных цен применяются:

- договорные цены;

- планово-расчетные цены;

- фактическая себестоимость материалов в предыдущих периодах;

- средняя цена группы материалов.

Оприходование материалов, при их учете по фактической себестоимости, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета расчетов с поставщиками и других источников поступления.

Необходимость учета материалов по учетным ценам возникает, если приход и расход материалов необходимо отразить до того, как станет возможным рассчитать их фактическую себестоимость. В этом случае дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На дебете счета 15 отражается фактическая себестоимость поступивших материалов. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам, а разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражается на счете 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) пропорционально стоимости израсходованных материалов по ученым ценам.

Приемка и оприходование поступивших материалов и тары под материалы оформляются путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Для учета движения материалов на складе применяется карточка учета материалов, которая заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточках ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Отпуск материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу или другими соответствующими счетами.

При отпуске материалов их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения закупок (ФИФО).

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации являются: лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения на основании нарядов, договоров и других документов, как правило, в трех экземплярах: первый экземпляр остается на складе, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию.

При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Ежемесячно подразделения организации составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

Налог на добавленную стоимость по поступившим от поставщиков материалам учитывается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС по поступившим и оприходованным материалам, в зависимости от направления расхода запасов, подлежат списанию с кредита счета 19-3 в уменьшение задолженности перед бюджетом (при использовании материалов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды).

В бухгалтерской отчетности в части сведений о материально-производственных запасах в соответствии с п.27 ПБУ 5\01 в пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Учет затрат на производство регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. Основными нормативными документами являются Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и др.

Основными задачами учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, калькулирование фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не относятся к расходам затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:

- по приобретению и созданию внеоборотных активов;

- по вкладам в уставной капитал и других организаций;

- в порядке предварительной оплаты и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с договором;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими же расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. то что является предметом деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным вилам деятельности считаются прочими расходами. К ним относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы относятся на финансовый результат деятельности организации.

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по элементам и по статьям затрат. Элемент представляет собой однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием, независимо от назначения затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности группируются по экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

К прочим расходам в составе себестоимости продукции относятся затраты на содержание служебного транспорта, затраты на служебные командировки, представительские расходы и др.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости отдельных видов продукции необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены. Для этого ведется учет по статьям затрат.

Состав статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это могут быть:

1. материалы;

2. стоимость возвратных отходов;

3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. коммерческие расходы.

Затраты 1-10 формируют производственную себестоимость. С учетом коммерческих расходов формируется полная себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Таблица №18.1

Отражение на счетах операций по сч. 20 «Основное производство»

В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями. Крупные предприятия используют счета 20, 23, 25, 26, 29, 97. По дебету счетов учитываются расходы предприятия, по кредиту – их списание.

Для обеспечения учета затрат по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются на счете 20 «Основное производство». Счет активный, калькуляционный. Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23 «Вспомогательные производства». По своему содержанию этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по:

- фактической себестоимости (полной, неполной);

- нормативной (плановой) себестоимости;

- прямым затратам;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатами.

В единичном производстве – по фактической себестоимости.

Расходы, произведенные и оплаченные в расчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной строкой (статьей) как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся:

Одна из задач учета производства - учет потерь от брака. Учет ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Брак по месту обнаружения бывает внешний и внутренний.

По дебету этого счета отражается себестоимость неисправимого брака и затраты по исправлению. По кредиту счета отражаются суммы возмещения потерь от брака, удержанные с виновников, с поставщиков, стоимость неисправимого брака по цене лома.

Потери от брака списываются в себестоимость продукции (кредит сч. 28, дебет сч. 20), после этого счет закрывается.

Варианты учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции

Действующими нормативными документами предусмотрено в учете затрат для отечественных предприятий два варианта.

Традиционный для отечественного учета, калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», и др.) с кредита объектов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20, 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнения работ и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25, 26, не связанные с конкретным видом продукции, работой, а обусловленные организацией, обслуживанием, управлением производства.

На счете 25 собираются общепроизводственные расходы (ОПР):

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств;

- расходы по страхованию производственного имущества;

- расходы на освещение, отопление;

- арендная плата;

- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства и др.

Общепроизводственные расходы с кредита счета 25 списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

На счете 26 собираются общехозяйственные расходы (ОХР):

- административно-управленческие расходы;

- заработная плата общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.

Общехозяйственные расходы с кредита счета 26 списываются в дебет счетов 20, 29. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально принятой базе распределения (наиболее распространенной является - основная заработная плата производственных рабочих).

Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические.

Производственные затраты собираются по дебету счетов 20, 23, косвенные производственные по дебету счета 25 с кредита счетов производственных ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости продукции, помимо прямых затрат, включаются косвенные, что отражается записью: дебет счетов 20, 23, кредит счета 25.

Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» при этом варианте не включаются в себестоимость, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции: дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», кредит счета 26 (метод «директ-костинг»).

При проверке правильности учета затрат на производство продукции необходимо установить:

- соблюдается ли неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;

- какова точность оценки материальных ресурсов на производство продукции;

- правильно ли начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам,;

- какова обоснованность сумм накладных расходов и способов их распределения между объектами калькуляции;

- насколько правильно отнесены на издержки производства фактические суммы расходов: по командировкам, представительских и др.

Типичные ошибки, обнаруживаемые при проверках.

Наиболее часто имеет место необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции. Другая часто встречающаяся группа ошибок (нарушений) связана с включением в издержки обращения и производства расходов, подлежащих возмещению за счет прибыли. Предприятия в течение отчетного периода по-разному списывают общехозяйственные расходы (учитываемые на счете 26) в дебет счета 90.2или в дебет счета 20.

Предприятия списывают в дебет счета 90.2 «Продажи» все имевшие в отчетном месяце затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», должны же списывать затраты только в части реализованной предприятием продукции.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовой продукцией считается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Работы и услуги – это стоимость различных работ и услуг выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Организации учитывают готовую продукцию по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной за месяц готовой продукции затраты отчетного месяца, собранные на дебете счета 20 «Основное производство» корректируются на разницу в затратах по незавершенному производству на начало и конец месяца.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- нормативная (плановая) себестоимость (полная или неполная);

- договорные цены и др.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20.

Если готовая продукция учитывается по учетным ценам, то выпущенная продукция отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту ее учетная цена.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции ее производственная себестоимость списывается с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Если готовая продукция учитывается по учетным ценам, то на счете 90 отражаются также отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые определяются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40. Перерасход списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно».

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для ее учета используется счет 45 «Товары отгруженные».

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ПРОЧИХ ДОХОДОВ

Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н и 33н.

В соответствии с ПБУ доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от продажи признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, с приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-8 «Управленческие расходы»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При признании в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности сумма этих доходов отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1, и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Суммы НДС и акцизов, начисленные по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), выделенные отдельно в расчетных документах отражаются по дебету счета 90, субсчета 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчета «Расчеты по НДС», «Расчеты по акцизам».

Записи по субсчетам 90-1, 2, 3, 4 к счету 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляя итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 3, 4 с итогом кредитового оборота субсчета 90-1 выявляют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученная прибыль (убыток) заключительными записями отчетного месяца списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года заключительными записями, открытые к 90 счету субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате, по состоянию на 1 января года следующего за отчетным ни один из субсчетов 90 счета сальдо не имеет.

Ведение записей по субсчетам к 90 счету нарастающим итогом с начала года используются заполнения строк «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»  в отчете «О финансовых результатах».

К прочим доходам организации относятся доходы, если вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой.

Аналогично в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности), также считаются выручкой

Порядок отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности и прочим доходам подлежит закреплению в учетной политике организации исходя из принципа существенности.

Структура счета доходов и расходов от обычных видов деятельности

Таблица №20.1

Структура счета прочих доходов и расходов

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся следующие учетные записи (таблица 20.2).

На субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета «О прибылях и убытках» и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

Таблица №20.2

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Основным источником формирования собственных средств предприятия является Уставный капитал.

Уставный капитал – это сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах предприятия.

Порядок формирования уставного капитала зависит главным образом от организационно-правовой формы предприятия. Согласно Гражданскому Кодексу РФ принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд производственного кооператива и уставный капитал государственного предприятия.

Порядок формирования хозяйственных обществ различен. В акционерном обществе (АО) уставный капитал формируется путем продажи акций, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью (ООО и ОДО) – за счет вкладов (долей) участников.

Складочный капитал хозяйственного товарищества и неделимый фонд производственного кооператива формируются за счет паевых вкладов (долей) участников.

Уставный капитал государственных предприятий представляет собой средства, выделенные государством из бюджета в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.

За счет уставного капитала предприятия формируются его собственные основные и оборотные средства.

Рассмотрим формирование Уставного капитала на примере акционерного общества.

Акционерным обществом является юридическое лицо, имеющее Уставный капитал, разделенный на определенное количество равных частей (акций), и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Акционерное общество - это объединение капиталов; деятельность акционерного общества регламентируется Уставом.

Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Акционерные общества открытого типа распространяют акции по открытой подписке, акционерные общества закрытого типа акции не продает.

Акционерное общество имеет Уставный капитал, который фиксируется в уставе. Уставный капитал может быть изменен в случае увеличения или уменьшения номинальной стоимости акций с момента принятия решения общим собранием акционеров при условии уведомления Министерства Финансов РФ.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо счета означает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту - увеличение уставного капитала, оборот по дебету - уменьшение.

После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала отражается задолженность акционеров обществу, для этого делается запись:

Сч. 75 - активно-пассивный, он служит для учета расчетов с учредителями по вкладам в Уставный капитал (субсчет 75.1 активный - «Расчеты по вкладам в Уставный капитал») и для учета расчетов с учредителями по начисленным доходам (субсчет 75.2 пассивный - «Расчеты по выплате доходов»).

Таблица №21.1

Отражение операций по сч. 80 «Уставный капитал»

На сумму приобретенных акций учредители могут внести денежные средства, основные средства, нематериальные активы и др. При этом делается запись:

Для учета расчетов с акционерами используется субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов«, сальдо счета означает сумму задолженности акционерам. Сумма начисленных дивидендов отражается по кредиту сч. 75.2. Суммы доходов перечисленные и суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по дебету сч. 75.2.

Таблица №21.2

Отражение операций на сч. 75.1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал»

Таблица №21.3

Отражение операций по расчетам с учредителями по выплате доходов сч. 75.2.

Таблица №21.4

Отражение операций на сч. 83 «Добавочный капитал»

Добавочный капитал - может быть образован в результате прироста стоимости средств по результатам переоценки, при безвозмездном получении средств, в виде эмиссионного дохода. Эмиссионный доход может возникнуть в случае реализации предприятием акций по цене выше их номинальной стоимости.

Учет добавочного капитала ведется на сч. 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, сальдо счета показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование капитала, оборот по дебету - безвозмездная передача средств и др.

К счету 83 могут быть открыты субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83.2 «Эмиссионный доход»;

На субсчете 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

Образование и пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости.

На субсчет 83.2 «Эмиссионный доход» предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Резервный капитал - создается в соответствии с законодательством и учредительными документами на покрытие возможных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Сальдо счета означает сумму неиспользованного капитала, оборот по кредиту - образование резерва, оборот по дебету - использование резерва. Отчисления в резервный капитал отражаются следующей записью:

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету сч. 82 в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств, например со сч. 75 - в части сумм, направляемых на выплату доходов при отсутствии и недостаточности прибыли отчетного года, со сч. 84 - нераспределенная прибыль - в части сумм, направленных на покрытие убытка за отчетный год и др.

Таблица №21.5

Отражение операций на сч. 82 «Резервный капитал»

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).

Финансовые вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

К финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги;

- паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

- займы, предоставленные другим организациям;

- депозиты;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

К финансовым вложениям, относятся также депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве, или иная задолженность.

В то же время, не относятся к финансовым вложениям:

- векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- вложения в недвижимость с целью сдачи её в аренду;

- драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02).

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, ценные бумаги и финансовые вложения организация вправе принять к учету при одновременном выполнении трех условий.

 - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «финансовые вложения».

Неоплаченные полностью финансовые вложения (кроме займов), если права на них перешли к организации, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счета 76. Если же права на ценные бумаги не перешли к инвестору, то произведенные им затраты отражаются по дебету счета 76.

При оплате акций в учете делается проводка:

После перехода прав на акции в учете следует сделать запись:

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно-консультационные и другие услуги.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные «в зависимости от срока обращения (погашения)» (п. 41 ПБУ 19/02).

«Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

Таким образом, ценные бумаги со сроком обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты должны показываться в балансе как краткосрочные вложения. Остальные ценные бумаги должны отражаться как долгосрочные вложения.

Решающим критерием для деления финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок предполагаемого обращения или погашения объектов вложений, в том числе ценных бумаг.

Для целей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- Первая группа объединяет финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02.

- Ко второй группе относятся вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

Ценные бумаги, которые служат объектом финансовых вложений, также делятся на две группы:

- ценные бумаги, по которым можно определить рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым нельзя определить рыночную стоимость.

Организация имеет право производить переоценку стоимости ценных бумаг по рыночным ценам на конец каждого квартала или месяца (п. 20 ПБУ-19/02). Возникающие в этом случае разницы цен относятся на операционные доходы и расходы организации.

С принятием ПБУ 19/02 ежемесячно или ежеквартально переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, обязаны все организации. При этом важно помнить, что в налоговом законодательстве доходы и убытки от такой переоценки не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 24 ст. 257 и п. 46 ст. 270 НК РФ).

По долговым ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация вправе равномерно списывать (доначислять) разницу между ценой приобретения и номиналом. Указанные суммы включаются в состав операционных доходов или расходов организации.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручкой от обычных видов деятельности (счет 90), так и прочими поступлениями (счет 91) в зависимости от учетной политики организации.

Согласно пункту 26 ПБУ 19/02 при выбытии ценных бумаг их стоимость может определяться одним из трех методов:

· по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

· методом ФИФО.

Стоимость ценной бумаги по методу средней цены и ФИФО может определяться на основе расчета за месяц в целом или на дату предшествующей операции (по методу «скользящей цены»).

При выбытии ценных бумаг, по которым производилась переоценка, их стоимость определяется исходя из последней оценки (п.30 ПБУ 19/02).

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИКАЗ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)

Формы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

Местонахождение (адрес) 

Форма 0710001 с. 2

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел " Целевое финансирование". Вместо показателей " Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", " Собственные акции, выкупленные у акционеров", " Добавочный капитал", " Резервный капитал" и " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели " Паевой фонд", " Целевой капитал", " Целевые средства", " Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", " Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

(в ред. Приказа Минфина России
от 06.04.2015 № 57н)

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, УТВЕРЖДЕННЫЙ ПРИКАЗОМ МФ РФ ОТ 31 ОКТЯБРЯ 2000 Г. N 94Н. (ИЗМЕНЕНИЕ В ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА – ПРИКАЗ МИНФИН РОССИИ ОТ 07.05.03 №38н).

* А – активный

** П - пассивный

*** БО - без остатка

     МОСКОВСКИЙ АВИАЦИОННЫЙ ИНСТИТУТ

(ГОСУДАРСВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

проводит профессиональную подготовку специалистов для получения ими

ВЫСШЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ОБРАЗОВАНИЯ

на базе первого высшего образования (на обучение также могут быть приняты студенты старших курсов технических ВУЗов)

Очно-заочное обучение за 3 года с выдачей государственного диплома Бакалавра по направлению 080200 «Менеджмент», профиль «Антикризисный менеджмент»

         Занятия с преподавателями по субботам по 8 часов.        

Стоимость обучения за семестр - 32 000 руб. скидки для выпускников МАИ - 10 %, корпоративные и «семейные» скидки - 10 %; «студенческие» скидки » - 10%..

Мы первыми в 1995 году начали работу на рынке образовательных услуг по 2-му образованию и успешно используем 15-летний опыт преподавания.

Наши учебные группы не превышают 20 человек, что значительно повышает эффективность процесса обучения. Команда преподавателей на 30% состоит из практикующих преподавателей кафедры, остальные преподаватели - приглашенные ведущие специалисты из успешно работающих компаний.

В учебном плане основной упор делается на практику и на лучший опыт продвинутых бизнес-структур.

УЧЕБНЫЙ ПЛАН

Семестр

Семестр

3. Правовое обеспечение процедур несостоятельности

(банкротства) (108 ч., экз.)

Семестр

Семестр

5. Диагностика причин несостоятельности

(банкротства) (108 ч., экз.)

Семестр

1.  Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

 деятельности (180, КР, экз.)

Семестр

* В скобках указано количество часов, «КР» - наличие курсовой

 работы, форма отчетности: «экз.» - экзамен, «з» - зачет