Организация учета долгосрочных инвестиций на предприятия

 

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО ″ Транспортник″ с использованием компьютерной техники (1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (2006 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере строительства нового склада, а также использование в производственной деятельности грузового автомобиля и товарного знака:

В течение года:

- начато использование в производственной деятельности грузового автомобиля и товарного знака, данные активы приняты к учету в составе основных средств и нематериальных активов соответственно;

- сумма затрат на строительство здания склада увеличилась и составила на конец года 24 000 000 руб.;

- мебель для офиса, не собранная и не переданная в эксплуатацию, продана другой организации;

- НИОКР закончены и начато их использование в производстве, общая сумма произведенных расходов составила 2 300 000 руб.

Кроме того, организацией в 2006 г. начато осуществление технологических работ, целью которых является создание новой технологии производства, затраты на эти работы, согласно принятым у подрядчика Актам приемки-сдачи выполненных работ, в течение года составили 2 800 000 руб.

Информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств (в том числе о затратах на строительство зданий подрядным способом), а также информация о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, отражается на соответствующих субсчетах счета 08 " Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 (в данном случае с субсчетов 08-4 " Приобретение объектов основных средств" и 08-5 " Приобретение нематериальных активов" ) в дебет счетов 01 " Основные средства" и 04 " Нематериальные активы".

До окончания работ по строительству объектов и ввода их в эксплуатацию затраты по возведению, учтенные на счете 08, субсчет 08-3 " Строительство объектов основных средств", составляют незавершенное строительство (незавершенные капитальные вложения).

Выбытие вложений во внеоборотные активы отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 " Прочие доходы и расходы", а их стоимость признается прочим расходом организации.

Информация о вложениях организации во внеоборотные активы, в том числе о незавершенном строительстве и о расходах по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

По строке 130 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма затрат организации на строительство склада на начало и конец года соответственно. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 08, субсчет 08-3.

По строке 150 Бухгалтерского баланса указываются данные на начало и конец года о затратах организации на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также о расходах на осуществление НИОКР и технологических работ.

Показатели об отдельных видах вложений во внеоборотные активы должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Для этого организация может в рассматриваемой ситуации ввести в Бухгалтерский баланс к строке 150 дополнительные строки с кодами 151 - 153. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные на начало и конец года соответственно о сальдо счета 08 по субсчетам:

- 08-4 " Приобретение объектов основных средств";

- 08-5 " Приобретение нематериальных активов";

-08-8 " Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Информация о расходах по незаконченным технологическим работам включается в раздел " Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Данные на начало, и конец отчетного года приводятся в графах 3 и 4 подраздела " СПРАВОЧНО" (формы N 5). При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 08, субсчет 08-8, на начало и конец отчетного года соответственно.

Согласно выше изложенному соответствующий фрагмент формы N 5 будет выглядеть следующим образом.

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5), могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

 

2.3 Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных вложений

 

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Так, например, привлечение необходимых для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг среди сторонних организаций. Может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

В нашем случае между ООО ″ Транспортник″ и ООО ″ РИТЭК″ заключен договор подряда. Руководствуясь позициями данного договора ООО ″ Транспортник″ приобрело на стороне требуемые для строительства нового склада материалы, и передала их ООО ″ РИТЭК″ для проведения работ по строительству (материалы облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи материалов подтвержден соответствующими актами, стоимость косвенных расходов распределена исходя из методов учетной политики (пропорционально количеству чел-часов) и сообщением контрагента, заверенным в установленном порядке. Покупка для инвестиционной деятельности материальных ценностей подтверждена соответствующими квитанциями и счет - фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для возмещения НДС.

Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией. Заключение комиссии о целесообразности проведения строительства оформлено соответствующим актом. Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ООО ″ Транспортник″ в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

 

 

Практическая часть.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание хоз.операции	Сумма	Бух. Проводка
			Дт	Кт
1	Ведомость начисления заработной платы:
	Начислена заработная плата:
	- руководителю предприятия	38720	26	70
	- главным специалистам	24000	26	70
	- бухгалтерии	12050	26	70
	- начальникам колонн	17320	26	70
	- шоферам грузовых автомобилей	14900	20.1	70
	- шоферам автобусов	17940	20.2	70
	- рабочим вспомогательного произ-ва	17000	23	70
	Итого:	141930
2	Расчет бухгалтерии Ведомость распределения з/п	48256, 2
	Произведены отчисления органам соц.страх. и обеспечения от начисленной з/п по установленным ставкам 34%, в т.ч.:
2.1	ПФ РФ-26%
	- руководителю предприятия	10067, 2	26	69.2
	- главным специалистам	6240	26	69.2
	- бухгалтерии	3133	26	69.2
	- начальникам колонн	4503, 2	26	69.2
	- шоферам грузовых автомобилей	3536	20.1	69.2
	- шоферам автобусов	4524	20.2	69.2
	- рабочим вспомогательного произв-ва	4420	23	69.2
	Итого:	36423, 4
2.2	ФСС-2, 9%
	- руководителю предприятия	38720, 03	26	69.1
	- главным специалистам	696	26	69.1
	- бухгалтерии	349, 4	26	69.1
	- начальникам колонн	502, 3	26	69.1
	- шоферам грузовых автомобилей	406	20.1	69.1
	- шоферам автобусов	502, 3	20.2	69.1
	- рабочим вспомогательного произв-ва	493	23	69.1
	Итого:	41669, 1
2.3	ФФОМС-3, 1%
	- руководителю предприятия	1200, 3	26	69.3
	- главным специалистам	744	26	69.3
	- бухгалтерии	373, 5	26	69.3
	- начальникам колонн	536, 9	26	69.3
	- шоферам грузовых автомобилей	434	20.1	69.3
	- шоферам автобусов	536, 9	20.2	69.3
	- рабочим вспомогательного произв-ва	527	23	69.3
	Итого:	4352, 7
2.4	ТФОМС-2, 0%
	- руководителю предприятия	774, 4	26	69.3
	- главным специалистам	480	26	69.3
	- бухгалтерии	241	26	69.3
	- начальникам колонн	346, 4	26	69.3
	- шоферам грузовых автомобилей	280	20.1	69.3
	- шоферам автобусов	346, 4	20.2	69.3
	- рабочим вспомогательного произв-ва	340	23	69.3
	Итого: Итого 2.1-2.4:	2808, 2
3	Образован резерв на оплату отпусков (8, 5%):
	- руководителю предприятия	3291, 2	26	96
	- главным специалистам	2040	26	96
	- бухгалтерии	1024	26	96
	- начальникам колонн	1472, 2	26	96
	- шоферам грузовых автомобилей	1190	20.1	96
	- шоферам автобусов	1472, 2	20.2	96
	- рабочим вспомогательного произв-ва	1445	23	96
	Итого:	11934, 6
4	Ведомость начисления амортизации основных средств:
	- здания	2830	26	02
	- грузовые автомобили	3120	20.1	02
	- автобусы	3980	20.2	02
	- служебные легковые автомобили	1300	26	02
	- вычислительная техника	932	26	02
	- оборудование вспомогательного произв.	1203	23	02
	Итого:	13365
5	Справки-расчеты
5.1	Израсходовано электроэнергии:
	- на освещение зданий и территории	1841	26	60
	- на оборудование вспомогательного производства	1130	23	60
	Итого:	2971
5.2	Израсходовано воды:
	- на хозяйственно-бытовые и противопожарные меры	1070	26	60
	Итого:
6	Лимитно-заборные карты, требования
	Отпущено со склада:
	- запчасти на грузовые автомобили	4900	20.1	10
	- материалы на автобусы	1960	20.2	10
	-автошины на служебные легковые автомобили	1148	26	10
	Итого:	8008
7	Приходная накладная:
	Оприходованы шины, снятые со служебного легкового автомобиля взамен изношенных, по цене утиля	170	10	91
	Итого:	170
8	Начислены налоги за месяц:
	- земельный налог	654	91	68
	- Транспортный налог	1070	91	68
	Итого:	1724
9	Путевые листы
9.1	Фактически израсходовано топливо:
	- на работу грузовых автомобилей	6980	20.1	10.3
	- на работу автобусов	6810	20.2	10.3
	- на работу служебных легковых автомобилей	6810	26	10.3
	Итого:	20600
10	Сличительная ведомость
	В результате инвентаризации горюче-смазочных материалов выявлена недостача в пределах норм естественной убыли	274	94	10.3
		274	26	94
	Итого:	548
11	Списываются общехозяйственные расходы	81444, 7	20.1	26
		100759, 2	20.2	26
		182203, 9
12	Списываются затраты по выполненным перевозкам:
12.1	- грузовые перевозки	81444, 7	91	20
12.2	- автобусные перевозки	100759, 2	91	20
	Итого:	182203, 9
	Итого по журналу:	650741, 8

 

Счет 26 (общехозяйственные расходы)

Д	К
38720 24000 12050 17320 1006, 7 6240 3133 4503, 2 38720, 029 696 349, 45 502, 28 1200, 32 744 373, 55 536, 92 774, 4 480 241 346, 4 3291, 2 2040 1024 1472, 2 1300 932 1841 1070 1148 6810 274 2830
185030, 1

 

 

Ведомость 15

⇐ Предыдущая123456

Поделиться: