Учет расчетов по налогам и сборам

Общие положения

Сельскохозяйственные, как и все другие, предприятия про­изводят определенные платежи в бюджет: плата за землю, нало­ги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, мест­ных налогов, государственной пошлины и др. Все перечислен­ные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйст­венные предприятия учитывают на счете 68 "Расчеты по нало­гам и сборам", который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задол­женность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету — задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

146

Кроме того, по счету 68 сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

Счет 68 и его корреспонденция

По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отража­ют начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым ор­ганам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на ос­новании соответствующих расчетов. Налоги с заработной пла­ты работников отражают по данным расчетно-платежных ведо­мостей.

Что касается специализированных налогов и сборов, упла­чиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на сче­те 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с бюдже­том, дорожными фондами по основным видам платежей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных плате­жей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 "Основное производство" — по землям, учитываемым в процессе производ­ства; 08 "Вложения во внеоборотные активы" —по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 "Вспомогательные производства" — по земельным участкам, за­нятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.), 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства" — по землям под объектами ЖКХ, соци­ально-культурного назначения, столовыми, пекарнями и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кре­диту будет счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Рас­четы по земельному налогу".

Если твердого закрепления земель нет (а такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основ­ного производства, особенно в растениеводстве), то практикует­ся отнесение сумм земельных платежей в течение года на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответ­ствии с фактическим использованием земель).

147

Перечисление сумм начисленных земельных платежей отра­жается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по земельному на­логу", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Подоходный налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в общеустановленном по­рядке: при начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу с физических лиц", и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет сче­та 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 51 "Расчетные счета". Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, под­лежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм на­численного подоходного налога с начала года и сумм уплачен­ного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года - дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 51; при начислении налога с прибыли в конце года — дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"; затем погашается разница между начисленной суммой и авансовыми платежами — дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 "Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям" — на суммы НДС, начисля­емые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценно­сти и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 "Рас­четы по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добав­ленную стоимость", где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежа­щие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подле­жащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).

148

Из-за несовершенства применяемых регистров аналитичес­кого учета по расчетам НДС были введены дополнительные ре­гистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов-фак­тур, Книга покупок и Книга продаж. В сельском хозяйстве при­меняемый регистр системного аналитического учета по НДС — ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начис­ляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет. В связи с тем, что введенные формы внесистемного учета являются обязательными (они бы­ли введены на основании соответствующего постановления Правительства РФ), сельскохозяйственные предприятия, разу­меется, ведут и их, что приводит к дублированию в учете, содер­жанию в бухгалтерии дополнительного работника, чтобы обес­печить ведение этих громоздких форм внесистемного учета.

Налог на имущество сельскохозяйственные организации уп­лачивают лишь в отдельных случаях. Он подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Уплата налога отражается запи­сью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущест­во", кредит счета 51 "Расчетные счета".

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества за исключением необлагаемых налогом объектов, балансовая стоимость которых (за вычетом сумм из­носа) уменьшает облагаемую базу по налогу (до 2 %). Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог с продаж. Если его уплачивают сельскохозяйственные организации, он оформляется типовыми записями: при начисле­нии налога — дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по на­логу с продаж", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и при уплате — дебет счета 68, кредит счета 51 "Расчетные счета".

Платежи в дорожные фонды. Если сельскохозяйственное предприятие занимается операциями по продаже горюче-сма­зочных материалов, то учет этих операций осуществляется на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче­смазочных материалов". Начисление сумм налога отражается

149

по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 90. Начисленные суммы налога перечисляются в федеральный дорожный фонд, что отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Если сельскохозяйственное предприятие уплачивает налоги в дорожные фонды на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, то начисление указанных на­логов отражается по кредиту счета 68 соответствующие субсчета данного счета по видам налогов с отнесением в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" — налоги на пользователей ав­томобильных дорог и владельцев транспортных средств. Пере­числение налогов отражается по дебету счета 68 (соответствую­щие субсчета) и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Суммы этих налогов перечисляются в территориальные дорожные фон­ды (за исключением хозяйств, расположенных в городской чер­те Москвы и Санкт-Петербурга, где указанные налоги перечис­ляются в федеральные дорожные фонды).

Отражение в регистрах

В сельском хозяйстве для отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учета: ве­домость № 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС, ве­домость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

Ведомость № 32-АПК является специализированным регис­тром по учету расчетов по НДС: с поставщиками по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям", с покупателями за реализованные им ценности по счетам 90 и 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе ведет­ся аналитический учет по счету 19 в разрезе предусмотренных субсчетов: НДС по приобретенным материально-производст­венным запасам, НДС по приобретенным нематериальным ак­тивам, НДС при приобретении основных средств. Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую сто­роны со свободными графами для отражения операций по кор­респондирующим счетам.

150

В дебет счета 19 делаются записи на основании счетов-фак­тур на поступающие материальные ресурсы и выполненные ра­боты и услуги с записью в графы по корреспондирующим сче­там 60, 76, 51, 52, 55, 50 и др.

По мере оплаты поступающих ценностей, выполненных ра­бот и услуг они в этом же разделе ведомости списываются с кре­дита счета 19 в дебет счетов: 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" — на суммы, которые засчитываются для списания задол­женности по НДС бюджету; 91 - на суммы НДС, которые не подлежат зачету по задолженности в бюджет.

В результате в первом разделе ведомости собираются все дан­ные по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам записей за месяц выводят суммы оборотов и сальдо по каждому субсчету и по счету в целом. Разумеется, ос­новные суммы со счета 19 списывают в дебет счета 68 в уменьше­ние задолженности по НДС, подлежащему взносу в бюджет.

Во втором разделе ведомости ведется развернутый учет опе­раций по субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стои­мость" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По субсчету предусмотрены следующие реквизиты: сальдо на начало месяца (квартала) по дебету и кредиту (по отдельным видам расчетов по НДС может быть дебетовое сальдо — задолженность бюджета, по большинству же расчетов, — кредитовое — задолженность бюджету); дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспонди­рующих счетов (по соответствующим графам); итоги оборотов по дебету; кредитовые обороты по субсчету в разрезе коррес­пондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги кре­дитовых оборотов; сальдо на конец месяца (квартала) раздельно по дебету и кредиту. Таким образом, ведомость дает полную кар­тину движения сумм по данному субсчету.

Самым важным в ведомости № 32-АПК является правиль­ный расчет сумм НДС, подлежащих уплате или возмещению из бюджета. Дело в том, что некоторые суммы не идут в зачет уменьшения задолженности НДС в бюджет (суммы, списывае­мые со счета 19 на счет 91 и др.) В зачет и соответственно в вы­ведение сальдо по взаимоотношениям с бюджетом идут только суммы, списываемые со счета 19 на счет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Правильно составленная ведомость № 32-АПК дает весь не­обходимый материал для учета расчетов по НДС с бюджетом в

151

⇐ Предыдущая11121314151617181920

Поделиться: