Учет денежных средств в кассе

Общие положения

Все свободные денежные средства предприятий хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Не­обходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы на­личных денег могут находиться в кассе. Порядок ведения на­личного денежного обращения для государственных, коопера­тивных и других предприятий, в том числе сельскохозяйствен­ных, установлены специальным Положением о правилах орга­низации наличного денежного обращения на территории Рос­сийской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 г. № 47). Приведем основные пра­вила ведения операций наличными.

89

Правила ведения кассовых операций

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы зани­мается специально выделенное материально ответственное ли­цо — кассир. Он несет материальную ответственность за сохран­ность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосто­рожности кассиром будет причинен ущерб хозяйству, то он обя­зан его возместить.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения ра­боты кассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кас­сира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагать обязаннос­ти по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связан­ных с расчетами по этим выплатам.

Дирекция предприятия (правление колхоза) обязана созда­вать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы должно быть изолированно, а две­ри в кассу во время совершения операций — заперты с внутрен­ней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе должны храниться в специальных несгорае­мых шкафах; по окончаний рабочего дня кассир запирает шка­фы и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие хозяйству.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходи­мы периодические ревизии, во время которых полностью пере­считывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действенность.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы (оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче

90

в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оп­равдательным документом для списания денег по кассе. Основ­ным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, вы­ручка от продажи продукции, плата за различные коммуналь­ные услуги и т.д.

Кассовые документы

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе специ­альных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование вла­дельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйствен­ные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках не допускают­ся. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в хозяйст­ве. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке. Сум­му получения в чеке обязательно пишут прописью "и с заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира; не допускает­ся выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассо­ вым ордером (ф. №КО^1), в котором указывают: от кого поступа­ют деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. При­ходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кас­ совым ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие це­ли или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как правило, на основании заяв­ления получателя, которое заполняется на оборотной стороне

91

ордера. Заявление визирует, т. е. делает разрешительную над­пись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кас­сир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается вы­дача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его. оформления, наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе при­ложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требова­ний ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по рас­ходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъ­явления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по дове­ренности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое произ­водится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладыва­ется к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Исправ­ления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускают­ся. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии ну­меруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяю­щие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалте­рии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ор­дера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал может ис­пользоваться несколько лет, но порядковые номера для кассо­вых ордеров устанавливают с начала года.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ста­вит специальный штамп или надпись: "Получено" — на приход-

92

ных документах и "Оплачено" — на расходных документах с ука­занием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ве­домостей при выплате заработной платы (оплаты труда) Рас­ходный кассовый ордер оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработ­ной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получив­ших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе платежной ведомости де­лают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Ведение кассовой книги. Отчет кассира

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции за­писывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир под­считывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расхо­ду и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения- результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилага­ются все поступившие в кассу за день документы. При неболь­шом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три — пять дней.

Инвентаризация кассы

Не реже одного раза в месяц в каждом хозяйстве проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пе­ресчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящих­ся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хо­зяйства приказом назначает специальную комиссию с обяза­тельным включением в нее представителя бухгалтерии. В колхо­зах инвентаризацию кассы проводят ревизионные комиссии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В слу­чае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную мате-

93

риальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходо­ванию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Кассовая дисциплина

Учреждениям банка предоставлено право проверять на предприятиях соблюдение кассовой дисциплины. Нарушения­ми кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение пра­вил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины воз­лагается на руководителя хозяйства, главного бухгалтера и кас­сира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Учет по счету 50. Корреспонденция счетов

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет три субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная кас­са", 50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются налич­ные денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие суб­счета для обособленного учета движения каждой наличной ино­странной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается нали­чие и движение денежных средств в кассе товарных контор и других организаций на транспорте.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются нахо­дящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государст­венной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитывают­ся на счете 50 " Касса" в сумме фактических затрат на приобре­тение.

94

Рассмотрим порядок учета по субсчетам 50-1 и 50-3 счета "Касса".

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кас­су. В зависимости от каналов поступления денег корреспонди­рующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета де­нежных средств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Приведем отдельные операции по поступлению денежных средств в кассу.

- 1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета: дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 51 " Расчетный счет".

2. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подот­
четных лиц:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кре­
дита:

дебет счета 50 "Касса"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

. 4. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке: дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 55 "Специальные счета в банках". По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход налич­ных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или из­расходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета. Приведем операции по выдаче денежных средств из кассы.

1. Выдана заработная плата рабочим и служащим совхоза
(оплата труда в колхозах):

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

2. Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

3. Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

95

4. Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:
дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

5. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по
кредитам:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

По субсчету 50-3 учитывают средства, вложенные в различ­ные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проезд­ные билеты и талоны, оплаченные путевки в дома отдыха и сана­тории и др. Денежные документы наряду с денежной наличнос­тью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываются на этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет 3, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов (счета 51, 76, 69 и др.). При их расходова­нии или реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчет 3, и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 "Об­щехозяйственные расходы" — при использовании марок, 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - при реализации путевок и др.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассо­вых ордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности хранятся в кассе. Аналитический учет ведется в спе­циальной книге учета денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

От денежных документов следует отличать бланки строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки ценных бумаг, удо­стоверений, дипломов, доверенностей, абонементов, товаро­сопроводительных документов и т. п. Бланки строгой отчетнос­ти, находящиеся на хранении и выданные под отчет, учитывают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Ана­литический учет строится отдельно по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их нахождения в приходно-расход­ной книге по учету бланков строгой отчетности. При проверке наличия соответствующих бланков составляют акт проверки на­личия бланков строгой отчетности. Их использование и списа­ние оформляют актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Выдачу бланков строгой отчетности фикси-

96

руют в специальной карточке-справке по выданным и исполь­зованным бланкам строгой отчетности. Все указанные докумен­ты являются в своем большинстве формами оперативно-техни­ческого учета, и в системном бухгалтерском учете движение бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов на счете 50 (либо на другом счете, кроме забалансового счета 006) не отражается.

Регистры бухгалтерского учета

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассо­вые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера — ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются прове­ренные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на ос­новании расходной части отчетов кассира с приложенными пер­вичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные опе­рации (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей сум­мой за день. При небольшом числе операций допускаются запи­си по итогам отчета кассира за 3—5 дней. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе кор­респондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журна­лах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 2, 3,4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данном случае — по их при­ходной части) с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показыва­ют в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяже­нии месяца для контроля и оперативных целей используют дан­ные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

97

Сальдо на конец месяца по счету 50 "Касса" выводят следу­ющим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог де­бетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборо-

7-1113

та за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Получен­ное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последне­му отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.

Если в хозяйстве имеется торговая сеть: ларьки, магазины и др., то учет поступающей торговой выручки ведут в специаль­ной ведомости № 27-АПК.

В ведомости поступление торговой выручки записывают в течение месяца по каждому магазину, ларьку на основании кас­совых отчетов продавцов магазинов, палаток, ларьков и т.п., а' также отчетов материально ответственных лиц, продающих продукцию на рынке, ярмарках и других местах, и поступивших квитанций отделений связи (в случае если выручка от реализа­ции продавцами была отправлена через указанные учреждения). Итоговую сумму фактически поступившей выручки наличными деньгами от всех материально ответственных лиц переносят из ведомости № 27-АПК в ведомость дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК по дебету счета 50 "Касса" и кредиту соответ­ствующих корреспондирующих счетов.

В необходимых случаях для расшифровки сумм по субсчетам Или статьям аналитического учета корреспондирующего счета (например, счетов 23, 26, 29, 98 и др.) к журналу-ордеру № 1-АПК ведут листки-расшифровки. В них суммы могут быть сгруппированы как по дебету, так и по кредиту счетов. В после­дующем листки-расшифровки используют для записей по ста­тьям аналитического учета в соответствующих регистрах.

Журнал-ордер № 1-АПК является, как правило, регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу сле­дующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответству­ющих корреспондирующих счетов.

Сверка регистров

Необходимо отметить, что при журнально-ордерной форме учета важное значение имеет взаимная сверка оборотов в реги­страх. Поэтому прежде чем перенести итоги журнала-ордера

98

№ 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу надо их по каждому корреспондирующему счету сверить с данными дру­гих регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяют: по счету 51 — с соответствующими данны­ми в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК , по счету 55 — с данными ведомости № 25-АПК, по счету 70 — с данными ведомости № 59-АПК, по счету 71 — с данными жур­нала-ордера № 7-АПК и т.д.

Данные раздела журнала-ордера № 1-АПК по дебетовым оборотам также сверяют с другими регистрами. Например, де­бетовые обороты сверяют: по счету 51 — с данными журнала-ор­дера № 2-АПК, по счету 55 — журнала-ордера № 3-АПК, по сче­ту 90 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 76 — журнала-орде­ра № 8-АПК, по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК и т. д.

Разноска в Главную книгу

После сверки и разноски итогов журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; жур­нал-ордер подписывают исполнители, т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: