Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и нормативной. Если организация самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;                           

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

 - начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости (без использования счета 40), то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой: Д 43 К 20.

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (по методу ФИФО);

По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счёта 40). При этом (втором) способе по дебету счёта 43 отражается только нормативная себестоимость, которая сопоставляется с фактической себестоимостью, собираемой по дебету счёта 40. При этом все отклонения фактической себестоимости от нормативной отражаются на счёте 40, который в конце месяца закрывается (на счёт 90) и поэтому в балансе не проявляется.

Во-вторых, предусмотренные п. 16 ПБУ 5/01 методы (способы) оценки стоимости материально-производственных запасов при их выбытии (по стоимости единицы, по средней, ФИФО), в отношении готовой продукции должны применяться во всех случаях, кроме случаев использования учётных цен на готовую продукцию. В случаях использования учётных цен применяется способ списания «по себестоимости каждой единицы», а также предусмотренный Инструкцией по применению Плана счётов специальный алгоритм определения сумм отклонений учётных цен от «факта», приходящихся на реализованную готовую продукцию и на ее нереализованный остаток в конце месяца.

В-третьих, в учётной политике организации должен быть определён способ отражения готовой продукции в балансе и на счёте 43. Если выбран первый способ (без счёта 40), то должно быть определено применение организацией учётных цен в аналитическом учёте (применяет – не применяет; какие применяет (фактическая, нормативная себестоимость, договорная цена, другая цена, их сочетание); как они рассчитываются). Если выбран второй способ (со счётом 40), то должен быть определен порядок расчёта нормативной себестоимости. Если выбран первый способ без учётных цен или второй способ, то должен быть выбран метод оценки стоимости при списании готовой продукции (по стоимости единицы, по средней, ФИФО).

Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:
- поступление готовой продукции на склад;
- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.

На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход.

Калькуляция - определение затрат в стоимостной (денежной) форме на

производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды

производств. Различают плановую (сметную), нормативную и фактическую (отчетную)

калькуляцию.

  Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или

выполненных работ. На плановый период (год, квартал)  составляют их исходя

из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат

труда, использования оборудования и норм расходов по организации

обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для

планируемого периода.

Разновидностью плановых являются счетные калькуляции, которые составляют на

разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и

других целей.

  Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало

месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм

затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям

предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года,

как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а

в конце года – наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции

в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года – ниже.

  Фактическая (отчетная) калькуляция составляется по данным

бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и

отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных

работ. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости,

установленной нормативной и плановой калькуляцией.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты

предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.

  Группа затрат по калькуляционным статьям используется при

составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции),

позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида

продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость

данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по

вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем

произведены затраты, а также их характер. На уровне предприятия данная

группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный

период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на

производство в целом.

  Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты

предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Основными

положениями по учету и калькулированию себестоимости продукции установлена

типовая группировка затрат по статьям калькуляции.

 Она включает следующие статьи:

- Сырье и материалы.

- Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных

предприятий.

- Возвратные отходы (вычитаются)

- Топливо для технологических целей.

- Энергия для технологических целей.

- Основная заработная плата производственных рабочих.

- Дополнительна заработная плата производственных рабочих.

- Отчисления на социальное страхование.

- Расходы на подготовку и освоение производства.

- Общепроизводственные расходы.

- Общехозяйственные расходы.

- Потери от брака

- Прочие производственные расходы.

- Итого производственная себестоимость.

- Коммерческие расходы.

- Итого полная себестоимость.

  Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям

себестоимости составят производственную себестоимость.

  Для определения полной себестоимости продукции к производственной

себестоимости прибавляют внутрипроизводственные (коммерческие) расходы,

то есть расходы, связанные с реализацией продукции.

 

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: