Почему в западном учете столько счетов

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны

Долгосрочные инвестиции в связанные стороны

Изменение стоимости долгосрочных инвестиций

ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Долгосрочная дебиторская задолженность

Долгосрочные авансы выданные

Долгосрочные расходы будущих периодов

Прочие долгосрочные активы

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

Сырье и материалы

Незавершенное производство

Готовая продукция

Товары

НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

Незавершенное строительство по договорам подряда

КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны

Краткосрочные инвестиции в связанные стороны

Изменение стоимости краткосрочных инвестиций

ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Прочие текущие активы

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

Переоценка долгосрочных активов

Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия

Субсидии государственным предприятиям

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ

Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет

Поправка результатов прошлых лет

Чистая прибыль отчетного года

Объявленные дивиденды

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ДОХОДЫ

ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ

Доходы от реализации готовой продукции

Доходы от реализации товаров

Доходы от реализации услуг

ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Доходы от реализации текущих активов

Доходы от текущей аренды

Доходы в виде штрафов и пеней

Доходы от изменения метода оценки текущих активов

Доходы от возмещения потерь

Прочие операционные доходы

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ

Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий

Прочие чрезвычайные доходы

РАСХОДЫ

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ

Себестоимость реализованной готовой продукции

Себестоимость проданных товаров

Себестоимость оказанных услуг

КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

Расходы на маркетинг

Раходы на рекламу

Расходы на упаковку

Транспортные расходы по сбыту

Гарантийный ремонт

Расходы по сомнительным долгам

Расходы по возврату и снижению цен

Прочие коммерческие расходы

ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

Расходы по реализации текущих активов

Расходы по текущей аренде

Расходы по штрафам и пеням

Расходы от изменения методов оценки текущих активов

Расходы по процентам на кредиты и займы

Нераспределенные косвенные производственные расходы

Недостачи и потери

Прочие операционные расходы

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ

Убытки от стихийных бедствий

Прочие чрезвычайные расходы

СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

Расход сырья и материалов

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Статьи

Выручка от реализации

Валовая прибыль

Прибыль от операционной деятельности

Прибыль до налогообложения

Прибыль от обычной деятельности

Прибыль Группы

Чистая прибыль

Прибыль на акцию

План счетов МСФО

Андрей Гершун

Зачем нужен план счетов МСФО?

В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, план счетов, как и в России, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. В отличие от российского плана счетов, французский имеет переменное число цифр в номере счета. Так, счет 21 - это Основные средства, а счет 281 - Накопленный износ основных средств.

Пример: французский план счетов (приведен частично)

При построении отчетности в соответствии с МСФО можно воспользоваться российским планом счетов. Однако его структура разрабатывалась более 50 лет назад и со времени создания потеряла свою ясность для практикующих бухгалтеров (вспомните, как тяжело заполнять баланс и отчет о прибылях и убытках на основе этого плана счетов).

При переходе на международные стандарты некоторые страны СНГ (Украина, Молдавия, Казахстан и другие) изменили планы счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Работа над новым российским планом счетов еще не закончена, согласно прогнозам, он будет опубликован не ранее 2001 года. А пока предприятие может составить свой план счетов, который обеспечит удобное построение финансовой отчетности в рамках МСФО.

Как создать свой план счетов

Прежде чем создавать план счетов, давайте рассмотрим основные принципы построения этого плана. Итак, план счетов должен:

• обеспечивать удобное составление основных финансовых отчетов;
• быть гибким, иметь возможность расширяться в будущем вследствие изменения структуры или сферы деятельности компании;
• предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

Для того, чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов можно составить по такому принципу: в первой части - перечислить все балансовые счета в том порядке, в каком они встречаются в балансовом отчете; во второй - перечислить счета прибылей и убытков. В этом случае представление о балансе и отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу же после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса (trial balance). Таким образом построены планы счетов большинства западных компаний.

Нумерация в плане счетов упорядочивает счета по определенному принципу. В балансовом отчете МСФО (как и в российском) статьи в большинстве случаев перечисляются в порядке возрастания ликвидности. Активная часть баланса начинается с наименее ликвидных, то есть нематериальных, активов, а заканчивается наиболее ликвидным активом - денежными средствами. То же самое можно сказать и о пассивной части: сначала идет капитал - пассивы, которые не нужно возвращать, затем долгосрочные обязательства, внизу - краткосрочные активы.

В США принято упорядочивать счета по другому принципу: в порядке возрастания ликвидности. Баланс, построенный в соответствии со стандартами US GAAP, начинается с наиболее ликвидных активов - кассы и завершается нематериальными активами.

Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете. Порядок перечисления определяется лишь традицией [МСФО 1(66)].

Исходя из указанных принципов, план счетов может быть построен, например, так:

1ХХХ - Внеоборотные активы;
2ХХХ - Оборотные активы;
3ХХХ - Капитал;
4ХХХ - Долгосрочные обязательства;
5ХХХ - Краткосрочные обязательства;
6ХХХ - Доходы;
7ХХХ - Расходы;
8ХХХ - Счета управленческого учета;
9ХХХ - Забалансовые счета.

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, - это счета доходов и расходов. Для удобства мы вынесли их в две большие отдельные группы. С другой стороны, мы могли бы перечислить эти счета в том порядке, в каком они встречаются в отчете о прибылях и убытках. Тогда наш план счетов выглядел бы следующим образом:

61ХХ - Доходы от реализации;
62ХХ - Себестоимость реализации;
71ХХ - Коммерческие и административные расходы;
72ХХ - Прочие доходы;
73ХХ - Прочие расходы;
74ХХ - Налог на прибыль;
75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов 20, 23, 25 российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. Счета, начинающиеся с цифры 9, могут использоваться как забалансовые, например для учета условных событий или для нужд компьютерных программ.

Почему в западном учете столько счетов

В западном бухгалтерском учете отсутствуют некоторые бухгалтерские инструменты, широко используемые российскими бухгалтерами:

• нет механизма "красного сторно", то есть все проводки сторнируются по принципу "черного сторно". В итоге данные о дебетовых и кредитовых оборотах по счету искажаются, что не позволяет использовать их при построении отчетности. Из-за этого, например, российскому счету 46 "Реализация" в западном учете соответствуют два отдельных счета: "Доход от реализации" и "Себестоимость реализации";
• все счета являются либо активными, либо пассивными, то есть не существует аналогов таким российским счетам, как, например, счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
• западные бухгалтеры обычно не используют понятие "корреспонденция счетов". То есть по сводным данным бухгалтерского учета невозможно получить информацию о зарплате административного персонала путем сбора оборота по таким проводкам, как "Дт 26 Кт 70" или об амортизации - по проводкам "Дт 20 Кт 02". Для раскрытия этой информации в плане счетов заведены отдельные субсчета.

По перечисленным выше причинам, план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.