Потенциальные права голоса

Предприятие может владеть варрантами на акции, опционами, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другие аналогичные инструменты, дающие после преобразования или конвертации дополнительные потенциальные права голоса или уменьшающие права голоса другого участника при решении вопросов финансовой и операционной политики другого предприятия.

Оценка существенного влияния у предприятия производится с учетом наличия и последствий от потенциальных прав голоса на текущую дату, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другим предприятиям. Потенциальные права голоса по преобразованным или конвертированным инструментам на текущую дату не учитываются, когда, к примеру, они не могут быть реализованы или конвертированы в будущем (или до наступления будущего события).

Предприятие оценивает все факты и обстоятельства (в том числе рассматривает условия осуществления потенциальных прав голоса и любых других договорных отношений отдельно или в комбинации), которые влияют на потенциальные права голоса.

ПРИМЕРЫ: СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

Право собственности на долю предприятия в 30% может обеспечить существенное влияние, если другие пакеты акций имеют меньшие размеры и находятся в разных руках. Наш инвестор купил 30% для этой цели, и он знал, что это приобретение обеспечит ему существенное влияние.

Однако обладание 30% долевым участием, когда есть еще один акционер с 70%, не может обеспечить существенного влияния, если владелец 30% предлагает что-то конкретное, например, в области технической информации.

Приобретение существенного влияния может быть причиной инвестиций. Это может стать проблемой для аудиторов, когда их клиент желает скрыть убыточные инвестиции. Это создало проблему для компании Enron (США), которая оставила убытки и обязательства в компаниях, которые не появились в ее финансовой отчетности.

Существенное влияние также является ключевым вопросом для МСФО (IAS) 24 Операции со связанными сторонами.

Потеря существенного влияния

Предприятие теряет существенное влияние на объект инвестиций, когда оно теряет возможность участвовать в принятии решение по финансовой и операционной политике в области этих инвестиций.

Потеря существенного влияния может произойти с изменениями или без изменений абсолютного или относительного уровней владения.

 

ПРИМЕРЫ: ПОТЕРЯ СУЩЕСТВЕННОГО ВЛИЯНИЯ

Когда ассоциация становится объектом контроля правительства, суда, управляющего или регулятора. Это также может произойти в результате подписания договора.

Метод долевого участия

В момент первоначального признания инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия отражаются по стоимости.

После приобретения балансовая стоимость объекта инвестиции увеличивается или уменьшается, что отражается как прибыль или убытки от инвестиции в доле инвестора.

Доля инвестора в прибыли или убытках объекта инвестиций отражаются как прибыль или убытки инвестора.

Распределения (дивиденды), полученные от инвестирования, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Корректировки балансовой стоимости доли инвестора могут быть также необходимы для отражения соразмерных изменений в ней, связанных с изменениями в составе прочего совокупного дохода объекта инвестиций (OCI), .

Такие изменения OCI возникают от переоценки имущества, машин и оборудования и от курсовой разницы иностранных валют. Доля инвестора в этих изменениях отражается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСФО (IAS) 1)

Инструменты, содержащие потенциальные права голоса в ассоциированное или совместное предприятие, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Если инвестиции или часть инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, те инвестиции, или права на акции, которые не классифицируются как предназначенные для продажи, должны быть классифицированы как внеоборотные активы.

ПРИМЕР: МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

Вера покупает 25% компании Любови по цене 250 единиц с 1 января. Вера становится директором и обеспечивает необходимую техническую поддержку.

Инвестиции отражаются по стоимости (250 ед.). Прибыль Любови за год составила 100 ед. Доля прибыли Веры составляет 25 ед. Вера отражает по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 25 ед. и по кредиту - доходы от ассоциированных компаний в размере 25 ед. (даже при отсутствии дивидендов).

Любовь переоценивает здание в течение года, получив положительную разницу от переоценки в размере 200 ед. Вера отражает свою долю как 50 ед.

Вера показывает по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 50 ед. и по кредиту OCI – 50 ед,

Здесь и далее в примерах: ОПУ - Отчет о прибылях и убытках и Б - Баланс (Отчет о финансовом положении)

ПРИМЕР – Приобретение ассоциации
	ОПУ/Б	Дт	Кт
Инвестиции в ассоциацию	Б	250
Наличность	Б		250

 

ПРИМЕР – Доход от инвестиции в ассоциацию