ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в декабре отчетного года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Продавцом», перечислив ему 140 000 руб.

Бухгалтер «Продавца» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62- 140 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ "РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ",

- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство.

Разницы в расходах

Временные налогооблагаемые разницы в расходах возникают гораздо чаще, чем в доходах.

Временные налогооблагаемые разницы появляются по таким видам имущества и расходов, как:

· амортизируемое имущество;

· материально-производственные запасы;

· расходы будущих периодов;

· резервы.

Амортизируемое имущество

К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям.

В большинстве случаев временные налогооблагаемые разницы в их учете возникают по одним и тем же основаниям. Рассматривать разницы будем на примере основных средств.

Разная оценка

В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в стоимость основного средства не включают ряд расходов (платежи за регистрацию прав на недвижимость, проценты по кредитам и др. Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ).

Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы будут меньше налоговых на сумму таких затрат. В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.

Пример

В феврале фирма приобрела строительно-монтажный инструмент на сумму 100 000 руб. (без НДС).

Его оприходовали по накладной на сумму 100 000 руб.

До начала использования инструмента у фирмы были такие расходы:

· посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства, – 10 000 руб. (без НДС).

Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.

В феврале бухгалтер сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60– 100 000 руб. – принят к учету инструмент;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60– 10 000 руб. – отражены посреднические услуги.

Таким образом, в бухучете в феврале расходов нет.

В налоговом учете инструмент стоит 100 000 руб. Посреднические услуги уменьшат расходы февраля. Возникла временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) – увеличено отложенное налоговое обязательство.

В марте инструмент введен в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4– 110 000 руб. – введен в эксплуатацию инструмент.

В апреле по нему впервые начислена амортизация:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02– 5500 руб. (110 000 руб. : 20 мес.) – начислена амортизация по инструменту.

Для налога на прибыль амортизация равна 5000 руб. в месяц (100 000 руб. : 20 мес.).

Разница между суммами, начисленными в налоговом и бухгалтерском учете, составляет 500 руб. (5500 – 5000). Отложенное налоговое обязательство нужно уменьшить на 100 руб. (500 руб. х 20%):

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: