ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.

В декабре отчетного года «Пассив» перечислил арендодателю оставшиеся 236 000 руб. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51- 236 000 руб. - погашена задолженность перед арендодателем;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.

Это может происходить и из-за разной оценки и способов списания таких видов имущества и расходов, как:

· основные средства и нематериальные активы;

· материально-производственные запасы и незавершенное производство;

· резервы;

· расходы по страхованию имущества;

· расходы на научные исследования;

· убытки и др.

Остановимся на каждом из них подробнее.

Основные средства и нематериальные активы

По амортизируемому имуществу возникает больше всего расхождений в учете. Выше описано, как появляются постоянные разницы. Теперь рассмотрим ситуации, в которых возникают временные вычитаемые разницы.

Срок использования

Фирма имеет право установить по основному средству разные сроки использования для бухучета и налогообложения прибыли.

Если этот срок в бухучете меньше, то амортизация каждый месяц будет больше, чем в налоговом учете. Конечно, если вы начисляете ее одинаковым способом.

В результате будет возникать временная вычитаемая разница и увеличиваться отложенный налоговый актив.

Такая ситуация продлится до тех пор, пока срок использования основного средства в бухучете не истечет. С этого момента временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив начнут погашаться.

Замедленная амортизация

В учетной политике фирма сама может установить для некоторых видов основных средств понижающие коэффициенты амортизации. Такое право ей дает пункт 4 статьи 259.3 Налогового кодекса.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой возможности не предусматривает. В итоге при прочих равных условиях расходы в бухучете будут больше, чем для расчета налога на прибыль. Отсюда – временная вычитаемая разница с увеличением отложенного налогового актива.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию можно начислять одним из четырех способов:

· линейным;

· уменьшаемого остатка;

· по сумме чисел лет срока полезного использования;

· пропорционально объему продукции.

Налоговый кодекс предлагает только два способа:

· линейный;

· нелинейный.

Аналогичная ситуация с нематериальными активами. В налоговом учете амортизацию по ним можно начислять линейным и нелинейным способом, а в бухучете – тремя способами:

· линейным;

· уменьшаемого остатка;

· пропорционально объему продукции.

Если в обоих учетах фирма применяет линейный способ, то временных разниц в суммах амортизации не будет (при прочих равных условиях). В остальных случаях они появятся. При этом разницы могут быть как вычитаемые, так и налогооблагаемые.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример

15 февраля отчетного года ООО «Пассив» включило в состав основных средств и ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Его срок полезного использования - четыре года.

В целях бухгалтерского учета «Пассив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения - применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.

Как это сделать, показано в таблице:

Условия	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка	480 000	480 000
Сумма начисленной амортизации за март отчетного года	16 000 (4 : 10 x 480 000 : 12)	10 000 (480 000 / 4 : 12)
Остаточная стоимость на 1 апреля отчетного года	464 000 (480 000 - 16 000)	470 000 (480 000 - 10 000)

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и изменение величины отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»- отражено увеличение отложенного налогового актива.

Имейте в виду, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам 8-10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: