Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Следовательно, главное отличие залога в налоговых правоотношениях по сравнению с гражданско-правовыми отношениями состоит в том, что он используется только в случаях, предусмотренных НК РФ. Указанное условие носит императивный характер. В силу публичности и властности налоговых правоотношений здесь невозможно свободное применение той или иной правовой конструкции по согласованию сторон. Причины, по которым изменяются сроки исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, конкретно определены законом и расширительному толкованию не подлежат < 2>.

--------------------------------

< 2> Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства // Финансовое право. 2004. N 1.

1.2. Поручительство

Следующим гражданско-правовым способом обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов согласно п. 1 ст. 72 НК РФ является поручительство.

По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами выполнить налоговую обязанность плательщика в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

В настоящее время НК предусматривает только один случай использования поручительства - изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов п. 5. ст. 61 НК.

Однако, можно выделить и один дополнительный случай использования поручительства.

Так, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения принятого им решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить указанные обеспечительные меры на поручительство третьего лица п.11 ст.101 НК

  Договор поручительства заключается между налоговым органом и поручителем. Следует отметить, что именно плательщик инициирует использование поручительства в налоговых отношениях. Форму договора устанавливает ФНС.

К договору поручительства применяются требования гражданского законодательства Российской Федерации. Согласно ст. 362 ГК РФ договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение данного требования влечет за собой недействительность договора. К сожалению, в НК РФ вопрос о том, с каким налоговым органом заключается договор поручительства, прямо не решен. Особо отметим, что при неисполнении плательщиком обязанности по уплате, обеспеченной поручительством, поручитель и плательщик несут солидарную ответственность.Принудительное взыскание налога, сбора, страхового взноса и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке (п. 3 ст. 74 НК РФ). В отличие от норм ГК РФ, допускающих возможность установления субсидиарной ответственности поручителя, ст. 74 НК РФ предусматривает солидарную ответственность поручителя и плательщика. Исходя из солидарного характера их ответственности, налоговые органы вправе направить требование об уплате непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику. В случае исполнения поручителем налоговой обязанности плательщика у первого возникает право требовать от плательщика не только уплаченных сумм, но и процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности плательщика.

Свои особенности имеет и субъектный состав налогового поручительства. Так, в качестве поручителей могут выступать юридические и физические лица. В рамках одной налоговой обязанности допускается участие нескольких поручителей. При этом такие поручители будут нести солидарную ответственность, если иное не предусмотрено договором поручительства. В соответствии с п. 6 ст. 74 НК РФ и по смыслу ст. 364 ГК РФ поручитель вправе выдвигать против требования налогового органа возражения, которые мог бы выдвинуть плательщик, если иное не вытекает из договора поручительства. Поручитель также не теряет право на эти возражения, даже если должник от них отказался или признал, что за ним числится задолженность.

Заметим, что НК РФ не устанавливает случаи прекращения поручительства. Так, в силу п. 6 ст. 74 НК РФ поручительство прекращается в общем порядке, установленном гражданским законодательством. Вместе с тем не все случаи прекращения поручительства, предусмотренные ГК РФ, применимы в налоговых правоотношениях. Согласно п. 1 ст. 367 ГК РФ поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего. Кроме того, поручительство прекращается по истечении указанного в договоре срока, на который оно было предоставлено.

1.3. Пеня

Институт пени в налоговой сфере работает достаточно давно и является наиболее распространенным и применяемым, но до сих пор вызывает вопросы теоретического и практического характера. В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую плательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов, страховых взносов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки. Как следует из п. 2 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются независимо от применения других мер обеспечения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня его уплаты.

Законодательный ( представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:

1) за налоговый период 2015 года - начиная с 1 мая 2017 года;

2) за налоговый период 2016 года - начиная с 1 июля 2018 года;

3) за налоговый период 2017 года - начиная с 1 июля 2019 года.

В п. 3 ст. 75 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ " О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" включено важное указание: пени на недоимку, которую плательщик, налоговый агент не погасил вследствие того, что были приостановлены его операции по счетам в банке или наложен арест на его имущество, не начисляются на весь период действия данных обстоятельств.

Правовое последствие в виде пени НК РФ связывает с истечением установленного срока уплаты налога, сбора, страхового взноса. В классификации юридических фактов истечение срока относится к событиям. Иными словами, речь идет о просрочке исполнения налоговой обязанности, т.е. нарушении одного из условий надлежащего исполнения - условия о сроке. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ " пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, сбора, страхового взноса или после уплаты таких сумм в полном объеме" При этом под " уплатой" в данном случае следует понимать исполнение обязанности по уплате, включающей в том числе и взыскание налога, сбора, страхового взноса.

Определяя компенсационный характер пени в законодательстве о налогах и сборах, Конституционный Суд РФ в Постановлениях от 17 декабря 1996 г. N 20-П и от 15 июля 1999 г. N 11-П указал: налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом, и неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В п. 6 ст. 75 НК РФ указано, что с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, указанных в пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание пеней производится исключительно в судебном порядке. Следовательно, если недоимка взыскивается в судебном порядке, то и пени, начисленные на эту недоимку, подлежат взысканию только в судебном порядке.

Пени не начисляются на сумму недоимки плательщика, налогового агента, образовавшуюся вследствие исполнения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах, данных уполномоченными государственными финансовыми, налоговыми органами в пределах их компетенции (п. 8 ст. 75 НК РФ).

С 1 января 2016 года пеня за несвоевременное перечисление налога стала исчисляться исходя из ключевой ставки, установленной ЦБ РФ, которая равна ставке рефинансирования, которая составляет на 23 марта 2018 года 7, 25%.

С 1 октября 2017 года при длительной просрочке уплаты недоимки организацией начисляется больше пеней. (Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

Если у организации просрочка превысит 30 календарных дней, пени будут рассчитывать следующим образом:

- исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;

- исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

При просрочке в 30 календарных дней или меньше организация будет платить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей пеня установлена в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ независимо от срока просрочки.

 

1.4. Банковская гарантия

 

В настоящее время НК предусматривает только один случай использования банковской гарантии - изменение сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов п. 5. ст. 61 НК.

Однако, можно выделить и один дополнительный случай использования банковской гарантии.

Так, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения принятого им решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить указанные обеспечительные меры на банковскую гарантию. п.11 ст.101 НК

Банковская гарантия - когда банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, сбора, страхового взноса, штрафа и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

Важно, что банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в Интернет.

Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

- наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации;

- осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;

- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных законом о ЦБ, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

- отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка.

Банковские гарантии могут предоставляться также государственной корпорацией " Банк развития и внешнеэкономической деятельности ( Внешэкономбанк )".

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту дополнительно документов, которые не предусмотрены НК;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения плательщиком налоговой обязанности, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено НК;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности плательщика по уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено НК;

5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

 

В случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страхового взноса, пени, штрафа в установленный срок плательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии, которое он должен исполнить в течение пяти дней со дня получения требования.

Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии ( за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия ).

Максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в перечень, для принятия указанных гарантий налоговыми органами устанавливаются Правительством Российской Федерации в зависимости от величины собственных средств (капитала), значений обязательных нормативов, предусмотренных Законом " О Центральном банке Российской Федерации", и иных критериев.

2. Финансово-правовые способы

Приостановление операций отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В случае, если общая сумма денежных средств плательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот плательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного заявления плательщика принять решение об отмене приостановления операций в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций.

В случае, если к указанному заявлению плательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операцийв течение дня, следующего за днем получения такого заявления плательщика, направить в банк, в котором открыты указанные плательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. Сообщение об остатках денежных средств на счетах плательщика в банке направляется банком в электронном виде в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах плательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.

В случае нарушения налоговым органом:

- срока отмены решения о приостановлении операций по счетам плательщика;

- срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам плательщика;

- неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам плательщика;

на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления (на драгоценные металлы, в отношении которых действовало указанное решение), начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока (срока приостановления операций по счетам).

Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав плательщика-организации в отношении её имущества, при котором онане вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав плательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

 

Отметим, что рассматриваемый способ обеспечения исполнения обязанностей может быть применен только для обеспечения взыскания налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов за счет имущества плательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Арест может быть применен только после принятия налоговым органом решения о взысканииза счёт денежных средств на счетах плательщика-организации или его электронных денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ, т.е. после того, как специалисты налоговых органов попытаются взыскать налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, налогового агента, а также за счет электронных денежных средств. Если указанных денег окажется недостаточно либо у налоговиков отсутствует информация о счетах плательщика (налогового агента) или о реквизитах корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода денежных средств, то только тогда специалисты налоговых органов смогут наложить арест на имущество должника.

К сожалению, функциональное назначение ареста имущества в НК РФ описано несколько противоречиво, как и в случае с приостановлением операций по счетам. Это проявляется в том, что согласно ст. 72 НК РФ арест имущества является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в то время как в ст. 77 НК РФ установлено, что он применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов.

Наложение ареста ограничивает конституционные права собственника, в связи с чем право на использование этой меры должно определяться федеральным законом, где необходимо установить процедуру реализации указанного права государственного органа < 11>.

В налоговых правоотношениях порядок ареста имущества, налагаемого налоговыми или таможенными органами, регламентируется ст. 77 НК РФ, а также корреспондирующими ей нормами гл. 8 НК РФ, посвященными принудительному исполнению обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) < 12>.

Следует отметить, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, однако арест может быть наложен на все имущество плательщика-организации.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества производится с участием понятых. Орган, производящий арест не вправе отказать плательщику(его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

--------------------------------

< 11> См.: Борисов А.Н. Налоговые проверки, или как защитить свои права. - М., 2005.

< 12> См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Постатейный комментарий изменений в Налоговый кодекс РФ. Часть 1 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2006. N 9.

 

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации

1234Следующая ⇒

Поделиться: