Отчет о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, где формируется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за период.

При составлении отчета важно правильно определить, какие виды деятельности являются основными, а какие прочими. Один и тот же вид деятельности организации в одни периоды является основным, а в другие -вспомогательным.

Для правильного определения основных видов деятельности следует руководствоваться критериями определения выручки, изложенными в ПБУ 9/99 существенность и системность.

Существенность обозначает, что в общем объеме продаж товаров, продукции, работ, услуг данный вид деятельности имеет существенный удельный вес. Количественный критерий существенности определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике. В нормативных документах Минфина РФ количественный критерий существенности установлен на уровне 5%.

Системность обозначает, что данный вид деятельности не носит разового характера, а является элементом постоянного делового оборота.

Виды деятельности, не соответствующие названным критериям, относятся к прочей деятельности организации.

Как правило, расходы организации относятся к соответствующей статье доходов организации.

Организация на свое усмотрение может добавить необходимое количество строк для того, чтобы лучше отобразить результаты финансово-хозяйственной деятельности. Как правило, по статье «Прочие доходы и расходы» всегда выделяются наибо­лее значимые статьи доходов или расходов.

В строке «Выручка» отражают выручку организации с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, подтвержденной соответствующим документом (чаще всего договором);

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации;

· право собственности перешло к покупателю;

· расходы могут быть определены.

В отчете выручка указывается за минусом НДС, акцизов и аналогичных пла­тежей. Также не включаются полученные авансы.

По строке «Себестоимость продаж» указываются производственные расходы (производственная себестоимость) с соответственным отнесением на виды деятельности.

Значение строки «Валовая прибыль» определяется расчетным путем как разница между выручкой и себестоимостью продаж.

В строке «Коммерческие расходы» указываются затраты, связанные со сбы­том продукта, т.е. расходы на доставку, хранение, упаковку, подсортировку, ре­кламу и др. и издержки обращения, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу».

По строке «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации, т. е. расходы на содержание административно-управленческого персонала, аренда и амортизация офисных помещений, оплата услуг охраны и другие, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Значение строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем как разница между значением статьи «Валовая прибыль» и статьей «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

• проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;

• проценты по государственным ценным бумагам;

• проценты по займам, предоставленным другим организациям;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 76 – Кредит счета 91 – отражена задолженность по процентам и платежам банков.

Показатель «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации за временное пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 91 – Кредит счетов 66, 67 – начислена задолженность по кредитам и займам.

Статья «Прочие доходы». К прочим доходам организации относятся те доходы, которые, в соответствии с вышеуказанными критериями, нецелесообразно считать выручкой. К ним могут быть отнесены:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение активов организации;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· прибыль, полученная от совместной деятельности;

· прибыль, полученная от продажи основных средств и иных активов организации;

· проценты, полученные от предоставления в пользование денежных средств;

· штрафы, пени, неустойки;

· активы, полученные безвозмездно;

· иные доходы.

Более подробно прочие доходы и расходы указаны в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

По статье «Прочие расходы» отражаются суммы расходов, связанных с продажей имущества и предоставлением имущественных прав, а также сумма налогов и сборов, относимых в соответствии с законодательством на финансовый результат деятельности организации.

По статье «Отложенные налоговые активы» указывается величина отложенных налоговых активов, учтенных в течение отчетного года по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По строке показывается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету. Если сальдо кредитовое, то сумма указывается со знаком минус (в круглых скобках).

Такие разницы возникаю, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» указывается величина отложенных налоговых обязательств, учтенных в течение отчетного года но счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке показывается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету. Если сальдо дебетовое, то сумма указывается со знаком минус (в круглых скобках).

Такие разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Значение статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате за текущий период по правилам налогового законодательства. Показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль.

Значение статьи «Чистая прибыль (убыток)» определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли (убытка) до налогообложения и суммой текущего налога на прибыль.

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: