Тема 1 Аудит валютных операций коммерческого банка

Тема 1 Аудит валютных операций коммерческого банка

Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Вопрос 1.        Переоценка валютных средств

" Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" № 290 от 10.06.96

Все совершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном банковском бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете операции отражаются в двойной оценке - в рублях и соответствующей иностранной валюте.

Активы и обязательства банков пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.

При покупке банком валюты по курсу ниже официального или при продаже выше официального курса Банка России, коммерческий банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом ЦБ и курсом сделки.

При покупке валюты по курсу выше официального, а также при продаже по курсу ниже официального, банк несет расходы в виде курсовой разницы.

Порядок переоценки.

1. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе по курсу ЦБ РФ на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.

2. Нераспределенная прибыль и фонды банков учитываются только в рублях. Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах учитываются по курсу Банка России на 01.07.96 и в дальнейшем не переоцениваются.

3. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту (курс на дату поступления или подписания акта приемки).

4. Ранее сформированные взносы в уставный фонд в иностранной валюте учитываются в двойной оценке в инвалюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров или пайщиков, и не переоцениваются.

5. Не переоцениваются счета 508, 509, 601 и 602 в части акций и паев резидентов, приобретенные за иностранную валюту и учитываются по рублевому номиналу. Учитываемые по состоянию на первое июля 1996 года как валютные счета переводятся в рубли исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы переносятся на счет 61306 или 61406.

6. Все остальные балансовые счета переоцениваются по мере изменения официального курса ЦБ РФ.

7. Переоценка части активов и обязательств банка осуществляется в корреспонденции со счетом 61306 или 61406 " Переоценка средств в иностранной валюте - положительные (отрицательные) курсовые разницы". Остаток по счету 61306 закрывается в последний рабочий день года на счет 701, по счету 61406 - на счет 702.

Внебалансовые счета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится по соответствующему счету как приход, уменьшение - как расход.

Проводки по переоценке:

переоценка активных счетов

положительная курсовая разница                          Дт акт счетов   Кт 61306

отрицательная курсовая разница            Дт 61406 Кт акт. счетов

переоценка пассивных счетов

положительная курсовая разница                          Дт 61306 Кт пас. счетов

отрицательная курсовая разница            Дт пас. счетов  Кт 61406

перенос дебетового остатка по счету 61306 на счет 61406

Дт 61406                       Кт 61306

перенос кредитового остатка счета 61406 на счет 61306

Дт 61406                       Кт 61306

закрытие счета 61306 на доходы в конце отчетного периода

Дт 61306                       Кт 701

закрытие счета 61406 на расходы в конце отчетного периода

Дт 702            Кт 61406

 

Вопрос 2.        Текущие валютные операции юридических и физических лиц

К текущим валютным операциям относятся:

1. переводы в РФ или из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту или экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитование экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней

2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней

3. переводы в РФ или из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала

4. переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы заработной платы, алименты, пенсии, наследства и другие аналогичные операции.

А). Юридические лица

Текущие счета в иностранной валюте

Правильность открытия счетов

заявление на открытие счета

решение на создание, реорганизацию предприятия

заверенная копия Устава (Положения)

заверенная карточка с образцами подписей и оттиск печати

распоряжение по банку об открытии счета

справка в налоговую инспекцию об открытии валютного счета

Правильность ведения счета

выяснить, на основании каких документов осуществляются платежи по счетам

сверка операций, отраженных на лицевых счетах с первичными документами

сверка записей по лицевым счетам клиентов с выписками из них (как часто выписки передаются клиенту, порядок подтверждения клиентом получения выписки)

Правильность начисления процентов по остаткам (если начисляются)

Подтверждение остатков

Б). Физические лица

Отчеты в налоговую инспекцию о движении по счету на сумму 10 000 долларов и более или эквивалент.

Вопрос 3.        Поступление/списание валютных средств

Инструкция ЦБР №19 от 12.10.93

Необходимо убедиться в наличии и правильном оформлении " паспортов сделки".

Паспорт сделки - базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления этого контроля, изложенные в стандартизированной форме.

Паспорт сделки должен содержать:

1. Реквизиты банка

1.1. наименование

1.2. филиал

1.3. почтовый адрес

2. Реквизиты экспортера

2.1. наименование

2.2. код ОКПО

2.3. юридический адрес

2.4. номер счета

2.5. форма расчетов - аккредитив, инкассо, перевод

2.6. поступление выручки - аванс, срок поступления

3. Лицензия Банка России - в случае отсрочки платежа на период свыше 180 дней

4. Подписи уполномоченных лиц

5. Особые отметки банка

Банк рассматривает предоставленные ему документы:

на соответствие данных ПС условиям контракта

сверяет подписи уполномоченных лиц

и подписывает паспорт сделки.

Первый экземпляр ПС возвращается экспортеру.

Второй экземпляр служит основанием для открытия досье.

С подписанием контракта банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на выполнение функций по валютному контролю.

2. Списание валютных средств

Безналичное - убедиться в наличии договоров на импорт продукции (товаров, услуг), сверить выписки по счетам с контрактами

Наличное - только на командировочные расходы при наличии соответствующих документов (распоряжение руководителей предприятия, расчет командировочных расходов по нормам)

3. Убедиться в том, что сотрудники банка контролируют расчеты между резидентами в иностранной валюте ( подобные расчеты разрешены только при наличии соответствующих лицензий ЦБ РФ).

 

Вопрос 5.        Обменные операции

Безналичные операции

Наличная (кассовая) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты сделки не более чем на 2 календарных дня.

Срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты сделки на 3 и более календарных дня.

Цель аудиторской проверки заключается в определении правильности формирования финансового результата по указанным сделкам.

Спот                  купля-продажа иностранной валюты на 2-й рабочий день по оговоренной заранее цене.

Форвард           купля-продажа иностранной валюты с поставкой в будущем по оговоренной цене (1, 3, 6 мес., 1 год).

Своп                  контракт на совершение двух противоположных сделок через определенный период времени.

Для учета срочных валютных сделок, проводимых коммерческим банком открыты следующие счета:

Для учета срочных валютных сделок в коммерческом банке открываются следующие балансовые счета (при разрыве в днях):

47407 - пассивный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам

47408 - активный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам

61306 - пассивный - переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61406 - активный - переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы

Пример:

курс ЦБ на дату сделки                                 1 долл.=2 руб.=1, 5 марок

курс ЦБ на дату валютирования  1 долл.=5 руб.=2 марок

сделка                                                              100 долл.=220 марок

Учет в банке-продавце

Учтена сделка                                              Дт 47408.280                                    220       440 руб.

                                                                                      Кт 47407.840                    100       300 руб.

                                                                                      Кт 70103.810                                      140 руб.

Списание долларов США                            Дт 47407.840                                    100       300 руб.

                                                                                      Кт 30102.840                    100       300 руб

Переоценка требований                            Дт 47408.280                                                      110 руб.

                                                                                      Кт 61306                                             110 руб.

Получение марок                                        Дт 30102.280                                    220       550 руб.

                                                                                      Кт 47408.280                    220       550 руб.

Учет в банке-покупателе

Учтена сделка                                              Дт 47408.840                                    100       300 руб.

                                                                       Дт 70205.810                                                      140 руб.

                                                                                      Кт 47407.280                    220       440 руб.

Получены доллары США                            Дт 30102.840                                    100       300 руб.

                                                                                      Кт 40408.840                    100       300 руб.

Переоценка обязательств                          Дт 61306                                             110 руб.

                                                                                      Кт 47407.280                                 110 руб.

Списание марок                                           Дт 47407.280                                    220       550 руб.

                                                                                      Кт 30102.280                    220       550 руб.

Вопрос №1                    Предварительный обзор кредитного портфеля

Кредитный риск

 

Преобладающим фактором в расширении кредитной деятельности является величина риска, связанного с процессом займа, и именно на уровень кредитного риска должно быть в первую очередь направлено внимание аудитора при оценке и анализе характера деятельности и системы внутреннего контроля банка.

 

Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля

Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские выписки.

 

Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.

При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам:

сумма обеспечения;

вид обеспечения (его ликвидность);

место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).

 

Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенные виды обеспечения.

Расчеты аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им (поставщиком) документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.

Виды аккредитива:

по обеспеченности

покрытый (депонированный) - при открытии такого аккредитива банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на весь срок действия аккредитива.

непокрытый - аккредитив открывается путем предоставления права банку поставщика списывать сумму аккредитива с корреспондентского счета банка покупателя.

по условиям исполнения

отзывной - может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком

безотзывной - не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

Любой аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным либо безотзывным, в противном случае аккредитив считается отзывным.

Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива.

Выплата наличными с аккредитива не допускается.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

В банке-эмитенте (банк плательщика) открывается внебалансовый счет 90907 " Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами" и 90908 " Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами". Счета активные. По приходу отражаются суммы выставленных документов, по расходу - оплаченных.

В случае открытия покрытого аккредитива, в банке поставщика открывается балансовый счет 40901 " Аккредитивы к оплате" или 40902 " Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами". Счета пассивные. По кредиту проводятся суммы покрытия, по дебету - суммы, выплаченные за счет аккредитива, а также неиспользованные средства в случае неиспользования, уменьшения или отзыва аккредитива.

Аудит

обоснованность открытия аккредитивов

соблюдения условий аккредитивов, своевременности и правильности начисления процентов или комиссии

своевременность закрытия аккредитивов

проверка источников покрытия и порядка зачисления средств на счет

соответствие платежей, осуществляемых в счет открытых аккредитивов, условиям аккредитива.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость предоставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиком и отправляются в банк покупателя. Банк покупателя принимает их только при наличии средств на счете клиента. Банк покупателя отправляет один экземпляр требования-поручения плательщику. Плательщик должен в течение трех дней после получения банком отправить требование-поручение обратно в банк. При этом, если плательщик согласен оплатить платежное требование-поручение, то на нем должны быть проставлены подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Покупатель может отказаться от оплаты платежного требования-поручения. В таком случае банк плательщика отправляет его и отгрузочные документы непосредственно поставщику.

Списание денежных средств

платежи в пользу резидента за поставляемые из РФ товары (работы, услуги)

платежи по размещенным депозитам, с последующим возвратом перечисленных денежных средств и начисленных процентов. Кроме того, платежи по сделкам купли-продажи ценных бумаг с номиналом в рублях, за исключением тех, должником по которым является РФ

выплаты штрафных санкций, переводы неторгового характера, выплаты пошлин, взносов на социальное страхование

оплата текущих расходов на содержание на территории РФ филиалов, представительств

выплата вознаграждения обслуживающему банку, а также сумм в погашение основной сумме долга и процентов по нему по привлеченным кредитам в рублях

переводы на другие счета типа " Т".

Вопрос 4.        Назначение и режим счетов типа " И".

Назначение:

инвестиции и реинвестиции на территории РФ

покупка иностранной валюты за рубли в связи с репатриацией доходов, полученных на территории РФ

Расчеты по счетам типа " И" по сделкам приватизации могут осуществляться всеми нерезидентами за исключением юридических лиц-нерезидентов с российским участием, в УК которых доля РФ, местных органов власти которых превышает 25%.

Расчеты по счетам типа " И" по сделкам, не связанным с приватизацией могут осуществляться всеми нерезидентами за исключением физических лиц-нерезидентов, не зарегистрированных в качестве предпринимателя в стране гражданства или постоянного места жительства.

На имя одного нерезидента может быть открыт только один счет типа " И" в РФ в одном из уполномоченных банков.

Банки-нерезиденты не могут осуществлять расчеты в рублях по иностранным инвестициям в РФ через свои рублевые корреспондентские счета в уполномоченных банках как за счет и по поручению клиента, так и за счет собственных средств.

Списание денежных средств

покупка иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

платежи по сделкам купли-продажи объектов иностранных инвестиций

платежи по сделкам купли-продажи акций с номиналом в рублях, ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, ценных бумаг с номиналом в рублях (кроме акций), выданных резидентом со сроком погашения от даты соответствующей сделки более одного года

перевода сумм задатка на счет продавца в связи со сделками купли-продажи объектов иностранных инвестиций

уплата штрафных санкций по договорам

выплата комиссионного вознаграждения обслуживающему банку

перевод на счет типа " Т", открытый на имя того же владельца

Не допускается:

зачисление средств полученных в кредит

начисление и выплата процентов по остаткам по счету

переводы с рублевых счетов типа " И" на счета типа " И", а также на рублевые корреспондентские счета банков-нерезидентов и счета типа " Т", открытые на имя других владельцев-нерезидентов.

предоставление в кредит средств с рублевых счетов типа " И"

зачисление средств со счетов типа " Т"

размещение средств со счетов типа " И" в депозиты, депозитные сертификаты, облигации и иные виды долговых обязательств, кроме указанных выше

На рублевые счета типа " И" средства зачисляются только в безналичном порядке. Не допускается снятие наличных денег с рублевых счетов типа " И".

Вопрос 1         Общие положения по проведению безналичных расчетов кредитными организациями

" Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ" № 5-П от 25.11.97

Счета межфилиальных расчетов - счета, открываемые на балансах головной организации, филиалов для учета взаимных расчетов.

Банк-корреспондент - кредитная организация (филиал), корреспондентский счет ЛОРО другой кредитной организации и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные договором счета.

Банк-респондент - кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет в другой кредитной организации и являющаяся распорядителем счета.

Дата перечисления платежа - дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом. ДПП устанавливается банком -отправителем платежа с учетом срока прохождения документов до банка - исполнителя платежа.

Расчеты в безналичном порядке между кредитными организациями могут проводиться через:

расчетную сеть БР

кредитные организации (счета ЛОРО и НОСТРО)

небанковские кредитные организации, осуществляющие расчетные операции

внутрибанковскую расчетную систему (счета межфилиальных расчетов).

Условия осуществления платежа:

правильное указание всех реквизитов плательщика, получателя платежа

наличие средств на счете

При соблюдении этих условий кредитная организация перечисляет средства со своего счета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено договором счета.

Первый экземпляр расчетного документа остается в банке и подшивается в документы дня.

Подтверждением от банка - исполнителя платежа об осуществлении списания денежных средств служит выписка по счету. Проводки по корреспондентским счетам и счетам межфилиальных расчетом осуществляются отдельными суммами по каждому платежу клиента.

Банк-корреспондент

зачисление средств на счет ЛОРО Дт клиент         Кт 30109

списание со счета ЛОРО                                Дт 30109 Кт клиент

Банк-респондент

списание со счета НОСТРО            Дт клиент         Кт 30110

зачисление на счет НОСТРО                         Дт 30110 Кт клиент

Если ДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие бухгалтерские проводки:

Банк-отправитель платежа

банк-респондент

день списания средств

Дт клиент         Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

день наступления ДПП

Дт 30220 Кт 30110 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

банк-корреспондент

день списания средств со счета клиента

Дт клиент         Кт30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

получение подтверждения

Дт 30220 Кт 30109 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

Банк-респондент

день перечисления средств          Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП                   Дт 30110 Кт 30221

Банк-корреспондент

день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222

день наступления ДПП                   Дт 30222 Кт 30109

Банк-корреспондент

день перечисления средств          Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП                   Дт 30109 Кт 30221

Банк-респондент

день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222

день наступления ДПП                   Дт 30222 Кт 30110

 

Процентный вексель

продажа           Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701

Погашение                      Дт 523, Дт 70202             Кт 301

внебаланс        Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Просрочка кредитора

отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 %     Кт 523

Дисконтный вексель

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 523 80

Дт 61402           Кт 523 20

внебаланс        Дт 99999 Кт 90701

Погашение                      Дт 523 Кт 301 100

Дт 70202          Кт 61402 20

внебаланс        Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 523 Кт 301 90

Дт 523 Кт 70102 10

Дт 70202           Кт 61402 20

внебаланс                        Дт 90703 Кт 99999

Процентная облигация

продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701

Погашение                       Дт 520, Дт 70202             Кт 301Просрочка кредитора

отражение процентов по облигации          Дт 520 Н, Дт 61402 %     Кт 520

Дисконтная облигация

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 520 80

Дт 61402 Кт 520 20

Погашение                       Дт 520 Кт 301 100

Дт 70202          Кт 61402 20

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 520 Кт 301 90

Дт 520 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

 

Тема 1 Аудит валютных операций коммерческого банка

Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

12345Следующая ⇒

Поделиться: