Анализ поступления налогов и сборов во все уровни бюджета Ставропольского края

 

Всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747, 6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24, 9% больше, чем в 2006 году.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).

В 2006 году в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 3 000, 7 млрд. рублей, что на 493, 9 млрд. рублей, или на 19, 7% больше, чем за 2005 год.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (36, 5%) и НДС (30, 8%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641, 3 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 131, 4 млрд. рублей, или на 25, 8%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2007 году составили 405, 0 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2006 годом на 28, 2%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1 390, 4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в полтора раза.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 34, 3 млрд. рублей, что на 26, 2% больше, чем в 2006 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2007 году 108, 8 млрд. рублей и выросли относительно 2006 года на 16, 7%.

Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 4, 3 млрд. рублей, что на 5, 3% больше, чем в 2006 году.

В федеральный бюджет в 2007 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 49, 3 млрд. рублей, что на 39, 1% больше поступлений 2006 года.

Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2007 году составили 52, 1 млрд. рублей, что на 4% больше, чем в 2006 году.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2007 году поступило в федеральный бюджет 1 122, 9 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 017, 3 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 88, 3 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 7, 2 млрд. рублей.

По сравнению с 2006 годом поступления НДПИ выросли на 2, 6%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2007 году поступило 1 014, 9 млрд. рублей, что на 27, 5% больше, чем в 2006 году.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2007 году поступило 64, 1 млрд. рублей, что на 11, 0% больше, чем в 2006 году.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2007 году поступило 71, 8 млрд. рублей, что на 28, 8% больше, чем в 2006 году.

В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2007 году поступило 132, 5 млрд. рублей, или на 25, 6% больше, чем в 2006 году.

Поступления налогов и других доходов в бюджеты всех уровней (по данным Управления федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю) в 2007 год поступило 53755, 5 млн. рублей, доходов администрируемых налоговыми органами, что на 19, 7% больше поступлений прошлого года. В 2006 году во все уровни бюджета было мобилизовано налоговых и других платежей на сумму 32555, 6 млн. руб., что на 33, 3% больше, чем за соответствующий период 2005 год. При этом темп роста поступлений налогов и сборов в 2006 году выше темпа роста аналогичного периода предыдущего года, который составлял 115, 3% на 18, 0 процентных пункта. В консолидированный бюджет края поступило 20, 0 млрд. руб., или на 40, 0% больше. В местные бюджеты поступило 5, 7 млрд. руб., или 17, 5% от общей суммы собранных на территории края налоговых платежей и других доходов.

Данные о поступлениях в бюджетную систему налогов и сборов по видам в 2006-2005 году приводятся ниже:

 

Таблица 1 – Поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней 2006-2005г.

	В бюджеты всех уровней, всего
	млн. рублей	удельный вес в общей сумме поступлений, в%		млн. рублей	удельный вес в общей сумме поступлений, в%
	2006	2006г.	2005г.	2005	2005	2004
В с е г о	32555.6	100	100	22045.0	100	100
в том числе:
Налог на добавленную стоимость	6510.9	20.0	21.9	4819.0	21.9	26.5
Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций	7657.4	23.5	20.0	4535.8	20.6	18.2
Налог на доходы физических лиц	7874.9	24.2	25.1	5236.7	23.7	22.7
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	3372.5	10.4	9.3	2075.7	9.4	11.1
А к ц и з ы	1248.0	3.8	4.4	937.3	4.3	7.5
Налоги на имущество	3351.6	10.3	11.7	2669.4	12.1	7.2
Налоги на совокупный доход	1476.2	4.5	4.1	968.1	4.4	3.7
П р о ч и е	1064.1	3.3	3.5	803.0	3.6	3.1

 

В структуре платежей, поступивших в доходы местных бюджетов почти две трети (64, 2%) объема приходится на налоги на доходы физических лиц; 17, 7% - налоги на совокупный доход; 14, 7% - налоги на имущество.

Рисунок 5 – Динамика поступлений налогов и сборов в бюджетную систему за 2006 года (миллионов рублей).

Из общего объема поступивших в 2006 году налогов 85, 0% приходится на федеральные (налоги на прибыль, добавленную стоимость, доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами и др.), 10, 4% - региональные и местные налоги, 4, 6% - налоги со специальным налоговым режимом. Добывающие и обрабатывающие производства обеспечили 25, 8% налоговых поступлений, оптовая и розничная торговля – 13, 3%, предприятия по производству и распределению электроэнергии, газа и воды – 11, 4%, транспорт и связь – 14, 2%.

Задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней за декабрь 2006 г. уменьшилась на 454, 0 млн. руб. и составила на 1 января 2007 года 3662, 4 млн. руб. В ее структуре более половины приходится на задолженность, утвержденную судебным решением, в сумме 1889, 5 млн. руб. (51, 6%), недоимку – 1305, 9 млн. руб. (35, 7%). Кроме того, приостановлены к взысканию платежи на сумму 402, 1 млн. руб. (11, 0%), реструктурированная задолженность составила – 65, 0 млн. руб. (1, 8%).

Таблица 2 – Структура задолженности по видам налоговых платежей на 1 января 2007 года, млн. рублей

	Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам - всего	в том числе по:
		федеральным налогам и сборам	из них		региональным налогам и сборам	местным налогам и сборам	налогам со специальным налоговым режимом
			налог на прибыль	налог на добавленную стоимость
В с е г о	3662.4	2600.8	495.3	1511.6	619.0	340.8	101.8
в том числе:
Недоимка	1305.9	665.0	164.9	304.4	396.4	192.4	52.1
Реструктурированная задолженность	65.0	42.9	2.1	34.8	7.6	14.3	0.1
Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, всего	1349.9	1145.5	156.2	773.3	110.0	78.7	15.7
из нее по предприятиям нахо - дящимся в процедуре конкурс- ного производства	1151.7	973.2	135.5	645.3	98.0	70.3	10.2
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства	539.6	394.1	62.1	198.7	94.6	31.7	19.2
Приостановленные к взысканию платежи	402.1	353.4	110.0	200.4	10.3	23.7	14.7

 

На предприятия оптовой и розничной торговли приходится 18, 9% задолженности по налогам и сборам, на обрабатывающие производства – 20, 6%, на сельскохозяйственные организации – 15, 6%, на строительные организации – 9, 8%.

Более четверти недоимки – у организаций находящихся в процедуре банкротства и в конкурсном производстве.

В 2007г в федеральный бюджет поступило 17145, 7 млн. рублей, или 111, 9% к соответствующему периоду 2006 года (15325, 5млн. рублей).

Основная доля поступлений федерального бюджета (92, 1%) состоит из четырех видов налогов. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил – 43, 6% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, единый социальный налог – 19, 9%, платежи за пользование природными ресурсами – 19, 2%, налог на прибыль организаций – 9, 4 процента (рисунок 6). Когда в 2006г поступления налога на доходы физических лиц составили 7874, 9 млн. рублей или 24, 2% от общего объема поступлений, налога на добавленную стоимость – 6510, 9 млн. рублей или 20, 0%, налога на прибыль – 7657, 4 млн. рублей или 23, 5%, платежей за пользование природными ресурсами – 3372, 5 млн. рублей или 10, 4 процента. Перечисленные четыре вида налогов в совокупности обеспечили 25415, 7 млн. рублей, или 78, 1% от общего объема поступлений в консолидированный бюджет.

Структура налоговых поступлений федерального бюджета несколько отличается от структуры поступлений консолидированного бюджета. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил 51, 8% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, платежи за пользование природными ресурсами – 25, 6%, налог на прибыль организаций – 10, 5 процентов.

За 2006 год поступления ЕСН (без учета расходов на нужды государственного социального страхования) составили 12144, 5 млн. руб., в т. ч. в федеральный бюджет – 2763, 8 млн. руб., в федеральные внебюджетные фонды – 9380, 7 млн. рублей. В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования поступило 893, 8 млн. рублей.

Поступления социальных платежей (без учета расходов на нужды государственного социального страхования) за январь-декабрь 2006 года в сравнении с соответствующим периодом прошлого года увеличилось на 2175, 3 млн. рублей или 21, 8 процента.

В краевой бюджет за двенадцать месяцев 2006 года в бюджет Ставропольского края (краевой, региональный) поступило 14319, 3 млн. рублей, или 137, 1% к поступлениям 2005г. Уже в 2007 году в бюджет Ставропольского края (краевой) поступило 16324, 4 млн. рублей, или 114, 0% к поступлениям 2006г.

Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в краевой бюджет за 2006 год составила 44, 0% от общего объема поступлений во все уровни бюджета, что на 1, 2 процентных пункта выше аналогичного показателя 2005 года (42, 8 процента).

Доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в краевой бюджет в 2007г. составила 30, 4% от общего объема поступлений во все уровни бюджета, что на 1, 5 процентный пункт ниже аналогичного показателя 2006 года (31, 9 процента).

Основная часть доходов краевого бюджета в 2006г. была сформирована за счет налога на прибыль организаций –6283, 1 млн. руб. (43, 9% от общего объема поступлений в краевой бюджет), налога на доходы физических лиц – 4234, 1 млн. руб. (29, 6%), налога на имущество организаций 2516, 8 млн. руб. (17, 6%), акцизов 956, 9 (6, 7 процента). Наибольший темп роста поступлений сложился по налогу на прибыль организаций (170, 4%) и по налогу на имущество организаций (150, 5 процента).

В 2007г. основная часть доходов краевого бюджета (89, 9%) была сформирована за счет налога на прибыль организаций – 7006, 5 млн. руб. (42, 9% от общего объема поступлений в краевой бюджет), налога на доходы физических лиц – 5173, 1 млн. руб. (31, 7%), налога на имущество организаций 2505, 3 млн. руб. (15, 3 процента). По всем выше перечисленным доходам сложились значительные темпы роста:, по налогу на имущество организаций (124, 1%), по налогу на доходы физических лиц (122, 2%), по налогу на прибыль организаций (111, 5 процента).

Поступление налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края за 2007 год. В доходы местных бюджетов Ставропольского края за 2007 год поступило 8349, 9 млн. рублей, или 147, 1% к поступлениям соответствующего периода прошлого года.

Основная часть доходов местного бюджета (83, 5%) сформирована за счет поступлений налога на доходы физических лиц – 5364.6. млн. рублей или 64, 2% от общего объема поступлений в местный бюджет, единого налога на вмененный доход – 689, 9 млн. рублей (8, 3%), единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения 548, 3 млн. рублей (6, 6%), налога на имущество организаций 365, 6 млн. рублей (4, 4 процента). Динамика поступлений основных налогов, формирующих местный бюджет, за 2007 год по сравнению с поступлениями за 2006 год сложилась положительная (таблица 3).

 

Таблица 3 – Фактические поступления по видам налогов и платежей

Виды налогов и платежей	Фактически поступило		Темп роста, %
	Январь-декабрь 2006 год	Январь-декабрь 2007 год
В С Е Г О:	5674, 5	8349, 9	147, 1
в том числе:
Налоговые доходы	5658, 9	8323, 0	147, 1
Из них:	Х	Х	Х
Налог на прибыль организаций	60, 5	73, 7	121, 8
Налог на доходы физических лиц	3640, 8	5364, 6	147, 3
Налог на имущество организаций	265, 1	365, 6	137, 9
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	392, 3	548, 3	139, 8
Единый налог на вмененный доход	591, 7	689, 9	116, 6

 

Доля поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами в местный бюджет в размере 15, 5% от общего объема поступлений во все уровни бюджета на 2, 9 процентных пункта выше аналогичного показателя 2006 года (12, 6 процента).

2.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления при проведении выездной налоговой проверки. Требуется рассмотреть большое количество бухгалтерских документов, знание порядка определения налоговой базы в разных сферах деятельности, имеющих свою специфику, информация обо всех изменениях и дополнениях, внесенных в нормативные документы по уплате НДС за несколько лет. Общий порядок проведения выездной налоговой проверки приведен на рисунке 11.

Непосредственному проведению выездной налоговой проверки налогоплательщика должен предшествовать этап тщательной подготовки, на котором осуществляется сбор сведений о налогоплательщике.

Один из этапов подготовки выездной налоговой проверки - проведение анализа:

· бухгалтерской и налоговой отчетности;

Рисунок 11 – Организация выездной налоговой проверки.

· информации, поступившей от налогоплательщика по требованиям в соответствии со ст.88 Налогового кодекса (договоры купли-продажи товара, счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, банковские документы (выписки с расчетного счета, платежные поручения), пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС в соответствии со ст.165 Налогового кодекса, и другие имеющиеся документы и сведения).

В процессе подготовки к выездной налоговой проверке необходимо изучить учетную политику, принятую налогоплательщиком, поскольку в ней раскрыты такие аспекты, как организация раздельного учета, методика распределения расходов для целей налогообложения и т.д.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика следует определить реальность данных, указанных в декларации, на стадии:

· сверки данных, указанных в декларациях по НДС, сданными бухгалтерского учета по Главной книге;

· сверки последних с данными журналов-ордеров;

· проверки правильности и законности отражения операций в учетных регистрах по первичным документам.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах проводится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяется часть первичных документов в каждом месяце отчетного периода. При обнаружении грубых нарушений налогового законодательства производится сплошная проверка.

С особой тщательностью в ходе проведения выездной налоговой проверки контролируется правильность формирования кредитовых оборотов по счету 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет " НДС", поскольку именно по этим суммам налогоплательщики допускают значительное количество ошибок.

Установить полноту формирования налогооблагаемой базы возможно путем:

· просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;

· ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договор дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ и т.д.

Проверке необходимо подвергнуть все проведенные в проверяемом периоде сделки по реализации имущества, товаров (работ, услуг), а именно кредитовые обороты по счетам 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы".

По облагаемым оборотам следует проверить правильность расчета сумм, начисленных к уплате в бюджет с оборотов по реализации, особенно если расчеты по сделке осуществляются в условных единицах, иностранной валюте, векселях, по договорам мены и уступки прав требования или происходит передача продукции (имущества), работ, услуг безвозмездно.

Также необходимо проверить правильность и обоснованность оборотов, не включенных налогоплательщиком в налогооблагаемый оборот. В подтверждение у налогоплательщика должны быть документы, в том числе лицензии, подтверждающие право на освобождение (льготу), а также проводимые операции соответствовать перечню операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса.

Кроме того, необходимо проверить отражение сумм, которые отнесены на счета расчетов с дебиторами и кредиторами (по кредиту счетов 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками". При проведении взаиморасчетов с поставщиками такие суммы могут оказаться и на счете 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ), и во внереализационных доходах (по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы" ), следует проверить, не отражены ли там суммы, получение которых связано с расчетами за товары, работы, услуги.

При проверке также целесообразно изучить, не являются ли поступления денег на счета в банке фактической выручкой. Для этого необходимо исследовать основания поступления каждой суммы.

Счет-фактура обязателен при реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и освобожденных от него. Налогоплательщики должны иметь счета-фактуры в обоснование средств, поступивших в качестве авансовых платежей, а также подлежащих налогообложению сумм операционных и внереализационных доходов.

Суммы начисленного НДС

Д-т сч.90 " Продажи",

91 " Прочие доходы и расходы"

К-т сч.68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет НДС)

можно проверить следующим образом. Налоговую базу (оборот по кредиту счетов 90, 91) умножить на расчетную ставку налога (18/118 или 10/110). Если реализуются товары (работы, услуги), облагаемые по разным ставкам или необлагаемые, тогда величину соответствующих оборотов умножить на соответствующую расчетную ставку. Если сумма оборотов по счетам 90, 91 не соответствует общей сумме оборотов, то проанализировать каждую сделку и найти обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождение, и проверить правильность определения подлежащей в бюджет суммы НДС по ним.

Кроме того, необходимо проанализировать обороты по другим счетам.

Часто ошибки в занижении объекта налогообложения имеют место в случаях:

· передачи из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения;

· при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса);

· по СМР, выполненным хозяйственным способом при возведении объекта непроизводственной сферы (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса).

Кроме того, при проверке налоговой базы по НДС необходимо обратить внимание на следующее:

1. В налогооблагаемый оборот отчетного периода налогоплательщик обязан включить все суммы, поступившие в счет расчетов за предстоящие поставки товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполненных работ, оказанная услуг).

Не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

· при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных п.1 и 5 ст.164 Налогового кодекса, товаров, длительность производственного цикла изготовления которых определяется Правительством Российской Федерации);

· реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

· осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

При этом не важно, на каком счете числятся полученные суммы - на счете учета авансов (сч.62) или на счете расчетов с дебиторами и кредиторами (сч.76), или даже на счете 60 (с постоянными партнерами).

Особый порядок включения в налогооблагаемый оборот происходит при получении налогоплательщиком в качестве аванса векселя. При этом указанные в нем суммы до отгрузки товаров (работ, услуг) не включаются в налогооблагаемый оборот независимо оттого, выписан ли вексель непосредственно покупателем или это вексель третьего лица. Исключение составляет, если до момента отгрузки налогоплательщик погасил вексель у эмитента. Кроме того, передача векселя в счет погашения налогоплательщиком своих обязательств не приводит к появлению налоговой базы, но и не дает права на вычет НДС по приобретенным ценностям.

2. В состав налоговой базы также включаются суммы, получение которых связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако ценные бумаги (акции, облигации), а также право требования дебиторской задолженности, получение поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того периода, в котором они приняты к учету.

Данное право требования к должнику включается в налоговую базу того периода, в котором от должника поступят денежные средства.

3. Средства, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, операции по реализации которых под лежат обложению НДС, в частности суммы пеней, штрафов, неустоек, включаются в налоговую базу по НДС (пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса). Исключение составляют поступившие средства за нарушения обязательств по поставке товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, а также местом реализации которых в соответствии со ст.147, 148 Налогового кодекса не является территория Российской Федерации.

Что касается сумм, полученных покупателем за ненадлежащее исполнение поставщиков своих обязательств, то они не включаются в налоговый оборот, поскольку не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров.

4. Если налогоплательщик отдает продукцию (имущество, товары, работы, услуги) безвозмездно, то налоговой базой для исчисления НДС (в соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса) является рыночная цена (ст.40 Налогового кодекса). При этом НДС, уплаченный поставщикам, подлежит вычету в соответствии с. пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.

5. В соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса объектом НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

По таким операциям налоговая база определяется как стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.159 Налогового кодекса. Стоимость рассчитывается исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии - исходя из расчетных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Суммы НДС, уплаченные поставщиком поданным операциям (затраты по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль), не подлежат зачету (возмещению) согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.

6. При определении лиц, на которых возлагаются обязанности по уплате НДС по договорам аренды государственного имущества, необходимо иметь в виду следующее. Согласно п.3 ст.161 и п.4 ст.173 Налогового кодекса суммы арендной платы, указанные в договоре с органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, должны включать суммы НДС.

При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом НДС должен исчислить по налоговой ставке 18/118, удержать и уплатить в бюджет суммы НДС.

Этот порядок применяется, если Росимущество или его территориальные органы принимают решение о передаче в аренду объекта недвижимости имущества и подписывают договор в качестве арендодателя этого имущества.

В случае если по договору в качестве арендодателя выступает лицо, не являющее органом государственной власти и управления (например, унитарное предприятие), а Росимущество или его территориальные органы только принимают решение о пере даче, тогда обязанность по уплате НДС возлагается на арендодателя имущества, указанного в договоре аренды.

7. При определении налоговой базы у комиссионера и комитента необходимо иметь в виду следующее. Если в договоре предусмотрено, что дополнительная выгода от реализации товаров (работ, услуг) является доходом комиссионера, указанные средства подлежат у комиссионера включению в налогооблагаемый доход. При этом, поскольку все полученное по сделке изначально принадлежит комитенту, вся дополнительная выгода, полученная по договору, у комитента должна также зачисляться в состав облагаемой НДС выручки.

Также необходимо помнить, что плательщиком НДС в случае не перечисления в отчетном периоде комиссионером полученных от покупателя денежных средств комитенту все равно является комитент (пп.1 п.2 ст.167 Налогового кодекса).

8. День истечения срока исковой давности и день списания дебиторской задолженности признаются датой оплаты товаров (работ, услуг) согласно п.5 ст.167 Налогового кодекса, и это приводит к необходимости включать такие суммы в налоговую базу.

Следовательно, указанная норма должна применяться лишь в том случае, если:

· списана задолженность по оплате товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения;

· налогоплательщик в целях налогообложения определяет момент возникновения налоговых обязательств.

9. К уплате в бюджет подлежит сумма налога, не уплаченного на таможне по объектам, перечисленным в п.1 ст.150 Налогового кодекса, в случае использования этого объекта не по назначению (п.2 ст.150 Налогового кодекса).

10. Деятельность застройщика по выполнению возложенных на него функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как возмездное оказание услуг, стоимость которых подлежит обложению НДС.

При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности застройщика, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

11. При определении налоговой базы по сделкам, связанным с инвестированием строительства жилого дома и передачей квартир инвесторам (физическим лицам), как результата этих сделок необходимо обратить внимание на тот факт, что налогоплательщики выручку от реализации строительно-монтажных работ относят к внереализационным доходам, чем занижают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Хотя в п.1 ст.146 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В п.3 и 4 ст.38 Налогового кодекса установлено, что под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под работой - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, физическим лицам на основе договоров инвестирования и передачи квартир в собственность переходят права на выполненные налогоплательщиком строительно-монтажные работы по возведению жилого дома.

Таким образом, выполненные налогоплательщиком СМР для целей налогообложения признаются объектом обложения НДС.

12. При заключении налогоплательщиком договора на переработку давальческого сырья необходимо иметь в виду следующее.

Предприятие-давалец уплачивает НДС с оборота по реализации товаров (работ и услуг) на территории Российской Федерации, предъявляя к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).

Необходимо обратить внимание, не уменьшена ли сумма выручки от реализации этих услуг на сумму отходов при взаиморасчетах (возможна ситуация, когда по условиям договоров по переработке давальческого сырья отходы остаются в производстве и на их суммы уменьшается сальдо взаиморасчетов).

Переработчик налоговую базу при изготовлении товаров из давальческого сырья (материалов) в соответствии с п.5 ст.154 определяет из стоимости их обработки, переработки или трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

Услуги по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 18% независимо от того, облагается ли продукт, полученный в результате работы, налогом или нет.

В ситуации когда переработчик давальческого сырья возмещает налогоплательщику денежные средства за утраченное сырье, то данную операцию необходимо рассматривать как оборот по реализации, поскольку в данном случае происходит смена собственника на утраченную ценность.

При этом переработчику предъявляется претензия на сумму стоимости переданного на переработку сырья с увеличением ее размера на сумму НДС.

В связи с этим налоговая база у давальца исчисляется в общеустановленном порядке со всех поступивших сумм. При этом поскольку ценности использовались на операции, облагаемые НДС, суммы НДС в части, относящейся к утраченному сырью, не восстанавливаются.

Особое внимание при проверке следует уделить суммам, отнесенным налогоплательщиком к не подлежащим обложению по НДС.

1. Суммы полученных и возмещенных займов, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса.

Необходимо обратить внимание на периодичность получения налогоплательщиком займов. В случае неоднократного получения займов и последующего погашения задолженности собственным товаром (работами, услугами) необходимо данные сделки юридически переквалифицировать по фактическому их исполнению в сделки купли-продажи имущества и последующим исчислением НДС с полученных по таким договорам средств в соответствии с действующим законодательством.

2. Суммы полученной налогоплательщиком финансовой помощи не являются объектом налогообложения, если их получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса.

Необходимо установить наличие хозяйственных связей между налогоплательщиком, предоставившим и получившим средства, поскольку полученные средства можно квалифицировать как доплаты сумм по заключенным хозяйственным договорам.

3. Средства инвесторов (дольщиков), поступившие на счета заказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и не являются объектом обложения НДС (кроме услуг по техническому надзору, рассмотренных ранее). Однако сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью объекта, возникшая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и оставшаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается НДС.

С особой тщательностью должны быть проверены восстановленные суммы НДС и сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет " НДС".

1. Восстановительная бухгалтерская запись (проводка) по кредиту счета 68, субсчет " НДС", производится, если стало известно, что:

· ценности использованы при проведении операций, необлагаемых НДС;

· ценности никогда не будут использоваться при проведении операций, облагаемых НДС;

· налогоплательщик получает налоговое освобождение (т.е. не будет плательщиком НДС), а также переходит на упрощенную систему налогообложения, в части деятельности переходит на уплату единого налога на вмененный доход;

· налогоплательщик передает для строительства хозяйственным способом ранее приобретенные для перепродажи (производства) материалы;

· произошла передача приобретенных ранее материалов в виде вклада в уставный фонд;

· произошла порча или утрата не отпущенных в производство материалов.

2. Сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет НДС, могут быть, если:

· выявлены допущенные ранее ошибки в формировании оборотов, подлежащих обложению по НДС;

· выявлены ошибки при проведенной сверке расчетов с дебиторами;

· произошел возврат товара в связи с ненадлежащим его качеством и/или при несвоевременной оплате покупателем.

При проверке правильности применения вычетов по НДС следует:

Ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 " НДС по приобретенным ценностям".

Оценить качество учета и контроля операций.

Убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей.

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: