Особенности бухгалтерского учета ВЭД. Учет валютных ценностей и операций

Введение

 

Валютное законодательство становится более открытым. Как следствие, внешнеторговая либерализация приводит к увеличению товарооборота с зарубежными странами и бухгалтерам все чаще приходится иметь дело с валютными операциями.

Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.

Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета.

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.

Особенности бухгалтерского учета ВЭД. Учет валютных ценностей и операций

 

Валютное законодательство

 

Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельности являются:

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ); Налоговый кодекс РФ (НК РФ); Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ); Федеральные законы от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле"; Закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ " Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"; от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ " О бухгалтерском учете"; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; Положение по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006); Положение по бухгалтерскому учету " Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н и другие ПБУ; Положения и указания Центрального банка России.

Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является Закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле".

Данный закон определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и расположения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоит из 5 глав и 28 статей.

Органы валютного регулирования издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования (далее - акты органов валютного регулирования) только в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД, являются Закон РФ " О таможенном тарифе" (ТТ) и ТмК РФ.

Закон РФ " О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. № 5003-I признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.

На базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня - от Правительства РФ до Федеральной таможенной службы РФ, Минфина РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других органов - формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

Международные договора РФ применяются к отношениям, указанным в статье 2 настоящего Федерального закона, непосредственно, за исключением случаев, когда из международного договора РФ следует, что для его применения требуется издание внутригосударственного акта валютного законодательства РФ.

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, применяются правила указанного международного договора.

Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования применяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, за исключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами.

К отношениям, возникающим до вступления в силу соответствующих актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, указанные акты применяются в части прав и обязанностей, возникающих после вступления их в силу.

Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования, устанавливающие новые обязанности для резидентов и нерезидентов или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.

Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающих положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования подлежат официальному опубликованию. Органы валютного контроля могут издавать акты валютного контроля по вопросам, отнесенных к их компетенции, только в случаях и пределах, предусмотренных валютным законодательством РФ и актами органов валютного регулирования. Акты органов валютного контроля не должны содержать положения, касающиеся вопросов регулирования валютных операций. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства РФ, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

бухгалтерский учет иностранная валюта

Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций

 

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности имеет ряд особенностей. Учет операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.

Инвалютный рубль - это чисто учетная денежная единица, получаемая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России. При этом учет чаще всего ведется параллельно в иностранной валюте и инвалютных рублях.

Характерным для учета внешнеэкономической деятельности является наличие понятия " учетная единица", за которую принимается товарная партия. Товарная партия - количество товара, отгруженное (поступившее) по одному контракту и оформленное одним транспортным или складским документом. Как правило, товарная партия не подлежит дроблению.

Валюта РФ - денежные знаки в виде банкнот и монет Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

Иностранная валюта - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранного государства и международных денежных или расчетных единицах;

Внутренние ценные бумаги - эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ; иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ;

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

Резиденты - физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ; находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов; дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

Нерезиденты - физические лица, не являющиеся резидентами РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ; организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющих местонахождение за пределами территории РФ; аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях; находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов.

Валютные операции - приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средств платежа; ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг; перевод инвалюты, валюты РФ и внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в РФ являются:

a) Приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

b) Исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

c) Единство внешней и внутренней валютной политики РФ;

d) Единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

e) Обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Практическая часть

 

Исходные данные. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01 февраля 2008 (руб.):

 

№ п/п	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Основные средства (01)	4000
2	Касса (50)	1075
3	Расчетный счет (51)	18000
4	Валютный счет (52)	88340
5	Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	26880
6	Расчеты с подотчетными лицами (71)	38500
7	Уставный капитал (80)		176795
	ИТОГО	176795	176795

 

Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1 февраля 2008 г.

 

Таблица 5

Счет " Валютный счет"

Наименование субсчетов	Наименование валюты	Сумма в иностранной валюте	Курс иностранной валюты	Сумма, руб.
Транзитный валютный счет (52, 1)	Евро (? )	1500	35, 40	53100
Текущий валютный счет (52, 2)	Доллар США ($)	500	28, 00	14000
Текущий валютный счет (52, 2)	Евро (? )	600	35, 40	21240
				88340

Счет " Расчеты с покупателями"

Инофирма " Резерв"

Доллар США ($)

960

28, 0

26880

Счет " Расчеты с подотчетными лицами"

Макаров А.В.

Евро?

1100

35, 0

38500

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций за февраль 2008 г.

№ п/п	дата	Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Сумма в инвалюте	Дебет	Кредит
1	03. фев	Поручение на добровольную продажу иностранной валюты, выписка с транзитного счета:
		Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки, полученной в предыдущем месяце (курс ЦБ РФ 1? = 35, 5)	5 325, 00	150	57	52, 1
2	03. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по транзитному валютному счету	150, 00		52, 1	91, 1
3	03. фев	Выписка с текущего валютного счета:
		Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ 1? = 35, 5)	47 925, 00	1 350	52.2	52.1
4	03. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по текущему валютному счету	60, 00		52, 2	91, 1
5	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается продажа ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1? = 35, 3)	5 295, 00	150	91, 2	57
6	06. фев	Выписка с расчетного счета:
		Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу (1? =35, 35; курс ЦБ РФ 1? =35, 3)	5 302, 50		51	91, 1
7	06. фев	Выписка с расчетного счета:
		Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0, 9% от стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи	47, 66		91, 2	51
8	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по расчетному счету	390		91, 2	52, 2
9	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Переводы в пути"	30, 00		91, 2	57
10	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Выявляется и списывается финансовый результат от добровольной продажи валютной выручки	250, 16		99	91, 1
11	07. фев	Авансовый отчет Макарова А.В. (курс ЦБ РФ 1? =34, 95)
		К отчету приложены следующие документы:
		Командировочное удостоверение с отметками о выбытии из г.С. - Петербурга 03.02, о прибытии в г. Хельсинки 04.02., о выбытии из г. Хельсинки 05.02., о прибытии в г.С. - Петербург 06.02.
		Железнодорожный билет С. - Петербург - Хельсинки	2 796, 00	80	26	71, 2
		Железнодорожный билет Хельсинки-С. - Петербург	2 796, 00	80	26	71, 2
		Счет гостиницы " Хельсинки" с 04.02 по 05.02 на оплату квартирных	5 592, 00	160	26	71, 2
		Суточные (размер - 250? )	17 475, 00	500	26	71, 2
		Квитанция об оформлении виз	8 213, 25	235	26	71, 2
		Отчет о проделанной работе, Итого по авансовому отчету	36 872, 25	1 055
12	07. фев	Отражается курсовая разница по счету " Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1? = 34, 9)	55, 00		91, 2	71, 2
13	10. фев	Приходный кассовый ордер:
		Сдана в кассу неизрасходованная часть денежных средств, полученных ранее в подотчет Макаровым А.В. (курс ЦБ РФ 1? =34, 9)	1 570, 50	45	50, 2	71, 2
13/01	10. фев	Отражается курсовая разница по счету " Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1? = 34, 9)	2, 25		91, 2	71, 2
14	10. фев	Выписка с текущего валютного счета:
		Сдан в банк остаток подотчетных сумм (курс ЦБ РФ 1? =34, 9)	1 570, 50	45	52, 2	50, 2
15	14. фев	Выписка с транзитного валютного счета и извещение банка:
		Поступила выручка за отгруженную на экспорт продукцию (800$ по курсу ЦБ РФ 1$=29, 0)	23 200, 00	800	52, 1	62
16	14. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Расчеты с покупателями"	960, 00		62	91, 1
17	19. фев	Поручение на добровольную продажу валютной выручки, выписка с транзитного валютного счета:
		Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки (курс ЦБ РФ 1 $ = 29, 4)	2 352, 00	80	57	52.1
18	19. фев	Выписка с транзитного и текущего валютного счетов:
		Зачислено 90% валютной выручки на текущий валютный счет	21 168, 00	720	52.2	52.1
19	19. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница:
		по текущему валютному счету	700, 00		52, 2	91, 1
		по транзитному валютному счету	320, 00		52, 1	91, 1
20	24. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается реализация проданной ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1 $ = 29, 45)	2 356, 00	80	91, 2	57
21	24. фев	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение
		Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу 1$=29, 9; курс ЦБ РФ 1$=29, 45)	2 392, 00	80	51	91, 1
		Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0, 9% от суммы продажи	21, 20		91, 2	51
22	24. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Переводы в пути"	4, 00		57	91, 1
23	24. фев	Справка бухгалтерии:
		Выявляется и списывается финансовый результат от реализации валюты	1941, 55		91, 1	99
24	24. фев	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение
		Заявление на покупку валюты:
		Перечислены денежные средства на покупку ин валюты (банк покупает валюту по рыночному курсу 1$=29, 7 руб. в количестве 400 $)	11 880, 00	400	57	51
25	26. фев	Выписка с текущего валютного счета:
		Зачислена приобретенная ин валюта по курсу ЦБ РФ 1$=29, 35	11 740, 00	400	52, 2	57
		Отражается банковский комиссионный процент (0, 9 % от оборота по курсу ЦБ РФ 1$=29, 35)	105, 70		91, 2	51
26	26. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Переводы в пути"	140		91, 2	57
27	26. фев	Справка бухгалтерии:
		Выявляется и списывается финансовый результат от покупки валюты	245, 7		99	91, 2
28	28. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница на текущем валютном счете на конец отчетного периода:
		курс ЦБ РФ 1 $ = 29, 4 руб.	720		52, 2	91, 1
		курс ЦБ РФ 1? = 35, 6 руб.	286, 5		52, 2	91, 1
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПРОВОДКИ
Закрываем счет 26 " Общехозяйственные расходы"			36872, 25		90, 2	26
Закрываем счет 90, 2 " Себестоимость продаж"			36872, 25		90, 9	90, 2
Закрываем счет 90, 9 " Прибыль/убыток от продаж"			36872, 25		99	90, 9

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные средства (01)	4 000, 0				4 000, 00
Расходы на продажу (26)			36 872, 25	36 872, 25
Касса (50.1)	1 075, 0				1 075, 00
Касса (50.2)			1 570, 50	1 570, 50
Расчетный счет (51)	18 000, 0		7 694, 50	12 062, 06	13 639, 94
Валютный счет (52)
Транзитный (52, 1)?	53 100, 0		150, 00	53 250, 00
Транзитный (52, 1) $			23 520, 00	23 520, 00
Текущий валютный (52, 2)?	21 240, 0		49 842, 00		70 692, 00
Текущий валютный (52, 2) $	14 000, 0		34 328, 00		48 328, 00
Переводы в пути (57)			19 561, 00	19 561, 00
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	26 880, 0		960, 00	23 200, 00	4 640, 00
Расчеты с подотчетными лицами (71.2)	38 500, 0			38 500, 00
Уставный капитал (80)		176 795, 0				176 795, 00
Себестоимость продаж (90, 2)			36 872, 25	36 872, 25
Прибыль/убыток от продаж (90, 9)			36 872, 25	36 872, 25
Прочие доходы и расходы (91)			11 390, 86	11 390, 86
Прочие доходы (91.1)			2 948, 05	11 145, 16
Прочие расходы (91.2)			8 442, 81	245, 70
Прибыли и убытки (99)			37 368, 11	2 948, 05	34 420, 06

БАЛАНС