Прочие валютные операции (операции с кредитными карточками)

 

В мировой практике широкое распространение получили расчеты банковскими картами, которые внедряются уже и в России.

С этой целью Центральный банк РФ принял Положение от 24 декабря 2004 г. № 266-П об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт.

Данное Положение разработано в соответствии с ГК РФ, Федеральными законами " О Центральном банке РФ (Банке России)", " О банках и банковской деятельности", а также Законом РФ " О валютном регулировании и валютном контроле" и другими нормативными актами.

Банковская карта - это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссия банковских карт для физических и юридических лиц на территории России осуществляется кредитными организациями - резидентами, имеющими соответствующую лицензию.

Расчеты пластиковыми картами имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами расчетов:

во-первых, исключаются сложности с покупкой и вывозом за границу наличной иностранной валюты;

во-вторых, это удобство и быстрота расчетов;

в-третьих, возможность получения товаров (услуг) до поступления денежных средств поставщику;

в-четвертых, запрещается использование наличной иностранной валюты, выданной для оплаты командировочных расходов, на иные цели.

Корпоративные карточные счета по действующему плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на территории России относятся к специальным счетам в банках, и в связи учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на субсчете счета 55 " Специальные счета в банках".

С помощью банковских карт юридические лица-резиденты в случае необходимости могут осуществлять безналичные операции на предприятиях, реализующих товары и услуги, и операции по получению наличных денежных средств, а именно:

оплатить в пределах РФ в рублях в безналичном порядке расходы, связанные с командированием работников юридического лица;

осуществить безналичные операции в рублях на территории РФ, связанные с основной деятельностью юридического лица;

произвести безналичную оплату в рублях представительских расходов на территории России;

произвести в иностранном государстве безналичную оплату в иностранной валюте расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц;

осуществить безналичную оплату в иностранной валюте представительских расходов за пределами РФ;

получить наличные денежные средства в иностранной валюте за пределами РФ для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Для расчетов при совершении указанных операций в иностранной валюте допускается списание средств со счетов юридических лиц в рублях. При этом иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов в иностранной валюте, на текущий счет клиента не зачисляется.

При осуществлении валютных операций с использованием банковских карт должно соблюдаться валютное законодательство, и при учете необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

Расчетными документами, сопровождающими сделку по пластиковой карте, являются слипы (документы о расходах по карте) с приложением квитанций, товарных чеков на получение соответствующих услуг, товаров.

В конце каждого месяца производится переоценка валютного остатка по карточному счету в общеустановленном порядке.

В бухгалтерии операции с использованием банковских карт можно отразить в учете следующим образом:

А) открывается специальный карточный счет, и на него зачисляются денежные средства для обеспечения банковской карты: Дт 55, субсчет " Специальный карточный счет" / Кт 51, 52, 66;

Б) на основании поступивших выписок и представленного авансового отчета о расходе средств по пластиковой карте делается запись: Дт 71/Кт 55;

В) отражается возникшая курсовая разница: Дт 55/Кт 91 или Дт 91/Кт 55;

Г) на основании утвержденного авансового отчета подотчетного лица должны быть отнесены затраты на расходы: Дт 26, 44, 97/Кт 71.

Практическая часть

 

Исходные данные. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01 февраля 2008 (руб.):

 

№ п/п	Наименование счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Основные средства (01)	4000
2	Касса (50)	1075
3	Расчетный счет (51)	18000
4	Валютный счет (52)	88340
5	Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	26880
6	Расчеты с подотчетными лицами (71)	38500
7	Уставный капитал (80)		176795
	ИТОГО	176795	176795

 

Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1 февраля 2008 г.

 

Таблица 5

Счет " Валютный счет"

Наименование субсчетов	Наименование валюты	Сумма в иностранной валюте	Курс иностранной валюты	Сумма, руб.
Транзитный валютный счет (52, 1)	Евро (? )	1500	35, 40	53100
Текущий валютный счет (52, 2)	Доллар США ($)	500	28, 00	14000
Текущий валютный счет (52, 2)	Евро (? )	600	35, 40	21240
				88340

Счет " Расчеты с покупателями"

Инофирма " Резерв"

Доллар США ($)

960

28, 0

26880

Счет " Расчеты с подотчетными лицами"

Макаров А.В.

Евро?

1100

35, 0

38500

Таблица 6

Журнал хозяйственных операций за февраль 2008 г.

№ п/п	дата	Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Сумма в инвалюте	Дебет	Кредит
1	03. фев	Поручение на добровольную продажу иностранной валюты, выписка с транзитного счета:
		Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки, полученной в предыдущем месяце (курс ЦБ РФ 1? = 35, 5)	5 325, 00	150	57	52, 1
2	03. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по транзитному валютному счету	150, 00		52, 1	91, 1
3	03. фев	Выписка с текущего валютного счета:
		Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ 1? = 35, 5)	47 925, 00	1 350	52.2	52.1
4	03. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по текущему валютному счету	60, 00		52, 2	91, 1
5	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается продажа ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1? = 35, 3)	5 295, 00	150	91, 2	57
6	06. фев	Выписка с расчетного счета:
		Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу (1? =35, 35; курс ЦБ РФ 1? =35, 3)	5 302, 50		51	91, 1
7	06. фев	Выписка с расчетного счета:
		Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0, 9% от стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи	47, 66		91, 2	51
8	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по расчетному счету	390		91, 2	52, 2
9	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Переводы в пути"	30, 00		91, 2	57
10	06. фев	Справка бухгалтерии:
		Выявляется и списывается финансовый результат от добровольной продажи валютной выручки	250, 16		99	91, 1
11	07. фев	Авансовый отчет Макарова А.В. (курс ЦБ РФ 1? =34, 95)
		К отчету приложены следующие документы:
		Командировочное удостоверение с отметками о выбытии из г.С. - Петербурга 03.02, о прибытии в г. Хельсинки 04.02., о выбытии из г. Хельсинки 05.02., о прибытии в г.С. - Петербург 06.02.
		Железнодорожный билет С. - Петербург - Хельсинки	2 796, 00	80	26	71, 2
		Железнодорожный билет Хельсинки-С. - Петербург	2 796, 00	80	26	71, 2
		Счет гостиницы " Хельсинки" с 04.02 по 05.02 на оплату квартирных	5 592, 00	160	26	71, 2
		Суточные (размер - 250? )	17 475, 00	500	26	71, 2
		Квитанция об оформлении виз	8 213, 25	235	26	71, 2
		Отчет о проделанной работе, Итого по авансовому отчету	36 872, 25	1 055
12	07. фев	Отражается курсовая разница по счету " Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1? = 34, 9)	55, 00		91, 2	71, 2
13	10. фев	Приходный кассовый ордер:
		Сдана в кассу неизрасходованная часть денежных средств, полученных ранее в подотчет Макаровым А.В. (курс ЦБ РФ 1? =34, 9)	1 570, 50	45	50, 2	71, 2
13/01	10. фев	Отражается курсовая разница по счету " Расчеты с подотчетными лицами" (курс ЦБ РФ 1? = 34, 9)	2, 25		91, 2	71, 2
14	10. фев	Выписка с текущего валютного счета:
		Сдан в банк остаток подотчетных сумм (курс ЦБ РФ 1? =34, 9)	1 570, 50	45	52, 2	50, 2
15	14. фев	Выписка с транзитного валютного счета и извещение банка:
		Поступила выручка за отгруженную на экспорт продукцию (800$ по курсу ЦБ РФ 1$=29, 0)	23 200, 00	800	52, 1	62
16	14. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Расчеты с покупателями"	960, 00		62	91, 1
17	19. фев	Поручение на добровольную продажу валютной выручки, выписка с транзитного валютного счета:
		Списано с транзитного счета 10% экспортной выручки (курс ЦБ РФ 1 $ = 29, 4)	2 352, 00	80	57	52.1
18	19. фев	Выписка с транзитного и текущего валютного счетов:
		Зачислено 90% валютной выручки на текущий валютный счет	21 168, 00	720	52.2	52.1
19	19. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница:
		по текущему валютному счету	700, 00		52, 2	91, 1
		по транзитному валютному счету	320, 00		52, 1	91, 1
20	24. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается реализация проданной ин валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1 $ = 29, 45)	2 356, 00	80	91, 2	57
21	24. фев	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение
		Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу 1$=29, 9; курс ЦБ РФ 1$=29, 45)	2 392, 00	80	51	91, 1
		Удержано банком комиссионное вознаграждение: 0, 9% от суммы продажи	21, 20		91, 2	51
22	24. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Переводы в пути"	4, 00		57	91, 1
23	24. фев	Справка бухгалтерии:
		Выявляется и списывается финансовый результат от реализации валюты	1941, 55		91, 1	99
24	24. фев	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение
		Заявление на покупку валюты:
		Перечислены денежные средства на покупку ин валюты (банк покупает валюту по рыночному курсу 1$=29, 7 руб. в количестве 400 $)	11 880, 00	400	57	51
25	26. фев	Выписка с текущего валютного счета:
		Зачислена приобретенная ин валюта по курсу ЦБ РФ 1$=29, 35	11 740, 00	400	52, 2	57
		Отражается банковский комиссионный процент (0, 9 % от оборота по курсу ЦБ РФ 1$=29, 35)	105, 70		91, 2	51
26	26. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница по счету " Переводы в пути"	140		91, 2	57
27	26. фев	Справка бухгалтерии:
		Выявляется и списывается финансовый результат от покупки валюты	245, 7		99	91, 2
28	28. фев	Справка бухгалтерии:
		Отражается курсовая разница на текущем валютном счете на конец отчетного периода:
		курс ЦБ РФ 1 $ = 29, 4 руб.	720		52, 2	91, 1
		курс ЦБ РФ 1? = 35, 6 руб.	286, 5		52, 2	91, 1
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПРОВОДКИ
Закрываем счет 26 " Общехозяйственные расходы"			36872, 25		90, 2	26
Закрываем счет 90, 2 " Себестоимость продаж"			36872, 25		90, 9	90, 2
Закрываем счет 90, 9 " Прибыль/убыток от продаж"			36872, 25		99	90, 9

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные средства (01)	4 000, 0				4 000, 00
Расходы на продажу (26)			36 872, 25	36 872, 25
Касса (50.1)	1 075, 0				1 075, 00
Касса (50.2)			1 570, 50	1 570, 50
Расчетный счет (51)	18 000, 0		7 694, 50	12 062, 06	13 639, 94
Валютный счет (52)
Транзитный (52, 1)?	53 100, 0		150, 00	53 250, 00
Транзитный (52, 1) $			23 520, 00	23 520, 00
Текущий валютный (52, 2)?	21 240, 0		49 842, 00		70 692, 00
Текущий валютный (52, 2) $	14 000, 0		34 328, 00		48 328, 00
Переводы в пути (57)			19 561, 00	19 561, 00
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	26 880, 0		960, 00	23 200, 00	4 640, 00
Расчеты с подотчетными лицами (71.2)	38 500, 0			38 500, 00
Уставный капитал (80)		176 795, 0				176 795, 00
Себестоимость продаж (90, 2)			36 872, 25	36 872, 25
Прибыль/убыток от продаж (90, 9)			36 872, 25	36 872, 25
Прочие доходы и расходы (91)			11 390, 86	11 390, 86
Прочие доходы (91.1)			2 948, 05	11 145, 16
Прочие расходы (91.2)			8 442, 81	245, 70
Прибыли и убытки (99)			37 368, 11	2 948, 05	34 420, 06

БАЛАНС