Единый сельскохозяйственный налог.

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом и применяются наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организация, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются к организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её первичную и последующую (промышленную) переработку ( в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций ин индивидуальных предпринимателей доли дохода от реализации произведённые ими сельскохозяйственной продукции, включая продукции её первичной переработки, произведённой ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы(перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие огороднические, животноводческие  

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

 Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;

3) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

4) бюджетные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров, полученном ими по итогам календарного года, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Организации по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики представлена в приложении4.

Расчет:

Сначала определим налоговую базу для исчисления налога. Сумма доходов за вычетом расходов дает отрицательный результат, следовательно, налоговая база отсутствует, и налог не исчисляется.

10445384 (доходы) - 10520192 (расходы) = -74808

 

Учетная политика.

 

Согласно ПБУ 1/98, учетная политика — совокупность спосо­бов ведения бухгалтерского учета. Применительно к налоговому учету се можно определить как систему элементов, приемов и методов осу­ществления налогового учета и составления бухгалтерской отчетнос­ти в организации.

Организационная сторона связана с выбором организационной структуры бухгалтерии, построения бухгалтерии, ее взаимосвязи с другими подразделениями. организации.

Техническая сторона учетной политики связана с:

— разработкой рабочего плана счетов,

— выбором способа построения учетных регистров, внутренней отчетности,

— формированием документооборота,

— выбором формы бухгалтерского учета,

— проведением инвентаризации имущества и обязательств.

 Методическая сторонаучетной политики связана с определением способов:

— оценки имущества и обязательств,

— определения выручки от реализации продукции (работ, услуг),

— способы списания производственных запасов,

— способы ведения аналитического учета расходов,

— начисления амортизации и т. д.

Методическая сторона учетной политики должна формироваться в разрезе отдельных видов налогов и сборов.

На выбор варианта учетной политики оказывают влияние многочисленные факторы и условия работы организации, такие, как:

— вид деятельности,

—форма собственности (государственная, муниципальная, коо­перативная, акционерная, частная и т, д.),

—юридический статус (акционерное общество, общество с огра­ниченной ответственностью и т. д.),

— уровень концентрации производства (мелкие, средние, крупные),

— уровень специализации организации,

— обеспеченность финансовыми ресурсами,

— законы, нормативные акты,

— взаимоотношения с покупателями и заказчиками, поставщика­ми и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, банками и т. д.,

— отраслевая принадлежность организации,

— структура управления в организации,

— порядок формирования цен,

— инвестиционная политика,

— уровень квалификации работников бухгалтерии и руководства организации и т. д.

Такой системный подход лежит в основе оптимальной учетной политики. От нее зависит полнота учета хозяйственных операций и процес­сов в организации, показатели отчетности. Поэтому учетная политика организации всегда находится в центре внимания всех заинтересован­ных сторон, внешних (налоговых органов, кредиторов, поставщиков, акционеров и других партнеров по бизнесу) и внутренних (руководи­телей организации всех уровней) пользователей.

Учетная политика СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики отвечает требованиям, сформулирован­ным во 2 разделе «Формирование учетной политики» ПБУ 1/98:

— полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйс­твенной деятельности (требование полноты), связанных с налоговым учетом,

— своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в налоговом учете и бухгалтерской отчетности (требование своевре­менности) большую готовность к признанию в налоговом учете расхо­дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности),

— отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приори­тета содержания перед формой),

— тождество данных аналитического учета (по оборотам и ос­таткам) данным по соответствующим счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиво­речивости),

— осмотрительности, выражающейся в том, что организация должна проявлять большую готовность к признанию в налоговом уче­те расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до­пуская создания скрытых резервов. Иначе говоря, к учету принимают те доходы, которые либо уже получены, либо существует высокая вероятность их получения,

— существенности. Существенными считаются элементы нало­гового учета, без знания которых заинтересованные пользователи бух­галтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое по­ложение организации, движение денежных средств или финансовых результатов ее деятельности,

— приоритета содержания над формой — учитывать не только правовую сторону проводимой хозяйственной операции, но и их эко­номическую сущность (содержание) и условия хозяйствования,

— непротиворечивости — тождества данных аналитического уче­та остатков и оборотов данным остатков и оборотов синтетического учета на последний день каждого месяца,

— рациональности — учет должен быть экономным и рациональ­ным (затраты на его осуществление не должны превышать его резуль­таты) исходя из конкретных условий хозяйствования и величины ор­ганизации.

При формировании учетной политики были соблюдены выше­названные принципы, требования и допущения. В частности, приме­няются следующие допущения:

— активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Это допущение имущественной обособленности вытекает из п. 2 ст. 8-ФЗ РФ «О бухгалтерском уче­те» и означает, что предприятие должно учитывать в балансе органи­зации только собственное имущество. Однако в соответствии с ФЗ от 29.01.1998 г № 164-ФЗ «О лизинге» на балансе организации учитыва­ется также имущество, предоставленное ей по договору лизинга;

— организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обяза­тельства будут погашаться в установленном порядке (допущение не­прерывности деятельности);

— принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение последовательного применения учетной политики. От его соблюдения зависит достоверность бухгалтерского учета. Однако это не безуслов­ное допущение. Возможны отклонения от него по объективным при­чинам;

— факты хозяйственной деятельности организации относятся к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Возможны отклонения от данного допущения.

 При формировании учетной политики организации, исходя из до­пущений, отличных от предыдущих, такие допущения вместе с при­чинами их применения раскрываются в бухгалтерской от­четности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значи­тельная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация указывает на такую неопределенность и однозначно описывает, с чем она связана.

Существенные способы ведения налогового учета подлежат рас­крытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в ней не про­изошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской от­четности за предшествующий год.

Изменения в учетной политике оформляются соответству­ющим приказом (распоряжением). Они должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения со­ответствующим распорядительным документом.

Учетная политика была сформирована в соответствии с таки­ми документами, как:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9Л2.1998п№60н;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 г № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г № 34н;

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вто­рая);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10, 2000 п № 94н;

ПБУ с первого по пятнадцатое.

Учетную политику формирует главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель организации, до начала нового отчетного года (периода), издавая приказ. Применяется она с 1 января года, сле­дующего за годом ее утверждения.

Учетная политика сельскохозяйственного предприятия, анализируемого в данной работе, представлена в приложении 1.

Обычно на предприятиях для учета налогов используют три счета, а именно:

счет 09 «Отложенные налоговые активы»,

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

На исследуемом в данной работе предприятии используется только счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как на предприятии нет налогового учета в соответствии с Положением об учетной политике СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики на 2006 г. от 10.03.2006 г. (Приложение 1)

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»-на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

по дебету                                                             по кредиту

19 Налог на добавленную                  08 Вложения во внеоборотные

стоимость по приобретенным              активы

ценностям                                        10 Материалы

50 Касса                                                11 Животные на выращивании

51 Расчетные счета                                    и откорме

52 Валютные счета                              15 Заготовление и приобретение

55 Специальные счета                               материальных ценностей

в банках                                            20 Основное производство

66 Расчеты по краткосрочным            23 Вспомогательные производства

кредитам и займам                          26 Общехозяйственные расходы

67 Расчеты по долгосрочным              29 Обслуживающие производства

кредитам и займам                                 и хозяйства

                                                                       41 Товары  

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

 

СПК им. Ленина в связи с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога был освобожден от обязательств по уплате таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество организаций, единого социального налога. Также СПК им. Ленина не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Кооператив выполняет обязательства по уплате трех налогов: земельного, транспортного, единого сельскохозяйственного, - в местный бюджет. Данные налоги являются местными налогами.

По данным отчетного 2006 года единый сельскохозяйственный налог не был начислен в связи с превышением расходной части над доходной, то есть в данном случае отсутствует база для исчисления налога. Ставка налога составляет 6 процентов.

По транспортному налогу сумма выплаты составила в 39558 рублей по 15 транспортным средствам. На остальные транспортные средства кооператива распространяются налоговые льготы, так как они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

По земельному налогу сумма выплаты составила 27914 рублей. Налоговая ставка составляет 0, 3 процента.

Для учета налогов на предприятии применяются три счета, а именно: счет 09 «Отложенные налоговые активы», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».На исследуемом в данной работе предприятии используется только счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как на предприятии нет налогового учета в соответствии с Положением об учетной политике СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики на 2006 г. от 10.03.2006 г. (Приложение 1)

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: