Бухгалтерский учет: теоретические и правовые основы

Бухгалтерский учет: теоретические и правовые основы

ЛЕКЦИЯ

 

                                                                            

 

 

Томск – 2019

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.

Характеристика бухгалтерского учета.

Место бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета

1.2. Задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

Объекты бухгалтерского учета

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

1.5. Организация бухгалтерского учета  

Технология бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета

Документация хозяйственной деятельности

Оценка и калькуляция

Бухгалтерские счета: понятие, структура, порядок работы со счетами

Понятие счета

Классификаций счетов

Структура счета, порядок работы со счетами

Учетные регистры, техника и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры

Техника и формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс

Баланс: понятие, структура

Изменения в балансе

Виды баланса

Бухгалтерская отчетность

Инвентаризация

Учет хозяйственных операций

Порядок учета хозяйственных операций

Учет операций снабжения

Учет операций производства

Учет операций реализации

Заключение.

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. «Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственно-финансовая деятельность аптечной организации заключается в преобразовании ресурсов (материальных, информационных, трудовых, финансовых) в конечный продукт (товары и услуги). Эффективность этой деятельности определяется качеством управления. Управление осуществляется посредством принятия решений руководителем. Для принятия обоснованных решений, возникает необходимость в формировании системы учета, позволяющей получить объективную информацию о содержании хозяйственных процессов в организации с целью повышения эффективности управления.

Характеристика бухгалтерского учета

Место бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета

Хозяйственный учет – это динамическая система сбора, переработки и передачи информации о хозяйственных процессах для управления организацией или экономическим субъектом.

В соответствии с характером потребителей учетной информации выделяют:

1) финансовый учет;

2) управленческий учет.

Финансовый учет позволяет сформировать информацию о финансовом состоянии организации, удовлетворяющую потребность не только внутренних (руководителей), но и внешних потребителей (учредителей, инвесторов, поставщиков, кредиторов, налоговых органов и некоторых других), например, информацию о платежеспособности организации для поставщика товаров.

Данный вид учета регламентирован законодательными актами.

Управленческий учет предоставляет информацию для принятия решений на всех уровнях управления организацией от учредителя до рядового работника, например, информацию о численности работников, степени изношенности оборудования.

Порядок ведения законодательно не регламентирован.

Данные виды учета изучаются в интернатуре.

В соответствии с технологией сбора, регистрации и обобщения информации выделяют следующие виды учета:

1) оперативно-технический;

2) бухгалтерский;

3) статистический;

4) налоговый.

 Все виды законодательно регламентированы. Последние три являются обязательными для ведения аптечными организациями не зависимо от формы собственности и ведомственной подчиненности.

Оперативный учет осуществляется путем документального отражения отдельных хозяйственных операций и контроля их в момент свершения в местах их осуществления. Применяется для текущего управления организационными процессами. 

Например, оперативной является информация, зарегистрированная в рецептурном журнале о количестве и стоимости отпущенных за день лекарств по рецептам.

Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской или финансовой отчетности.

Статистический учет подготавливает информацию для изучения однородных массовых явлений в экономике, здравоохранении и других областях жизнедеятельности, тем самым позволяет выявлять определенные закономерности. Использует оперативную и бухгалтерскую информацию.

Например, для целей планирования используется информация о количестве отпущенных рецептов за год и по кварталам. С помощью этой информации изучается динамика рецептурного отпуска лекарств из аптеки.

 Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для исчисления налогов на основе документального учета данных, сгруппированных по правилам определенным налоговым законодательством.

Например, периодически вся информация о доходах и расходах организации обобщается для исчисления налога на прибыль.

Таким образом, бухгалтерский учет поглощает в себя оперативный и формирует информационную базу для статистического, налогового и финансового учета.

1.2. Задачи, требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

Из определения места бухгалтерского учета в единой системе хозяйственного учета становится понятно, что он решает следующие задачи:

1) формирует полную и достоверную информацию о деятельности организации для внутренних и внешних пользователей;

2) обеспечивает информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ;

 3) предотвращает отрицательные результаты хозяйственной деятельности (убытки, появление риска банкротства) и выявляет внутренние резервы повышения эффективности финансового управления организацией.

Для решения этих задач бухгалтерский учет должен соответствовать следующим требованиям:

1) обеспечить документальное отражение хозяйственной деятельности, это подразумевает обязательное документирование всех фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для придания им юридической силы;

2) обеспечить сплошное отражение хозяйственной деятельности, это подразумевает обязательный учет всех объектов деятельности;

3) обеспечить непрерывное отражение хозяйственной деятельности, это подразумевает постоянное наблюдение и отражение хозяйственных процессов с момента регистрации до ликвидации организации;

4) обеспечить взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности, это обусловлено взаимозависимостью хозяйственных процессов и подразумевает неоднократное отражение одной фактов хозяйственной жизни, поскольку она меняет состояние разных объектов учета. 

Реализация этих требований отличают бухгалтерский учет от других видов и повышает его значение в общей системе хозяйственного учета.

Технология бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Способы учета, в свою очередь, состоят из отдельных приемов или элементов метода бухгалтерского учета.

Выделяют четыре способа бухгалтерского учета.

1. Способ первичного наблюдения объектов учета. Реализуется такими элементами, как документация и инвентаризация.

2. Способ стоимостного измерения объектов учета состоит из оценки и калькуляции.

3. Способ текущей группировки данных об объектах учета. Представлен системой счетов бухгалтерского учета, двойной записью и учетными регистрами.

4. Способ итогового обобщения и представления учетных данных. Осуществляется составлением баланса и другой бухгалтерской отчетности.

Реализуя метод бухгалтерского учета, организация сталкивается с такой ситуацией, когда:

- во-первых, нормативно-правовые документы предусматривают несколько способов ведения бухгалтерского учета (например, законодательством допускается несколько способов оценки материалов и износа основных средств);

- во-вторых, законодательством не предусмотрены способы ведения бухгалтерского учета в определенных направлениях деятельности организации.

Эту неопределенность позволяет избежать разработка собственной учетной политики.

Учетная политика – это принятая конкретной организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Она находит отражение в приказе об учетной политике.

Оценка и калькуляция

Оценка – прием придания объекту учета денежной стоимости.

Калькуляция – прием определения денежной стоимости объекта путем суммирования затрат (например, таксировка экстемпорального рецепта).

Оценка активов осуществляется следующими методами:

1) приобретенного за плату – по фактической стоимости путем суммирования расходов на его покупку (см. счет-фактуру);

2) полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

3) произведенного в организации - по стоимости его изготовления (см. экстемпоральный рецепт).

Понятие счета

После документирования и оценки информация о фактах хозяйственной жизни перерабатывается и подготавливается к внесению в бухгалтерскую отчетность ведением счетов.

Счет – прием группировки информации об однородном объекте учета. Этот прием позволяет накопить информацию за определенный период времени об изменениях в составе активов и источниках их образования, тем самым отразить динамику хозяйственных процессов.

Для реализации этого приема применяется совокупность счетов.

 2.4.2. Классификаций счетов

1. В зависимости от объекта учета выделяют активные и пассивные счета.

Активные счета предназначены для отражения операций с активами. Пассивные – для операций с источниками образования активов, т.е. пассивами.

Для отражения расчетов организации с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) используются активно-пассивные счета. На них может одновременно отражаться состояние активов (дебиторская задолженность) и пассивов (кредиторская задолженность).

2. По отношению к балансу выделяют балансовые и забалансовые счета.

Балансовые предназначены для учета собственных активов, забалансовые - для активов других юридических лиц, но используемых организацией.

3. По степени группировки и обобщения учетных данных различают аналитические и синтетические счета. Синтетические, в свою очередь, подразделяются на субсчета.

Аналитические счета (счета третьего уровня обобщения информации) детализируют информацию в пределах одного субсчета (второй уровень), а субсчета – в пределах одного синтетического счета (первый уровень). Поэтому синтетические счета служат информационной базой для подведения итогов хозяйственной деятельности, а аналитические счета имеют значение для контроля за ходом деятельности организации.

4. По назначению выделяют основные и вспомогательные.

Основные отражают состояние активов и пассивов и подразделяются на:

1) инвентарные (отражают состояние материальных активов);

2) денежные (денежных активов);

3) расчетные (обязательств);

4) фондовые (собственного капитала)

Вспомогательные обслуживают основные и подразделяются на:

1) регулировочные (позволяют определить текущую стоимость некоторых активов);

2) калькуляционные (суммирующие затраты);

3) собирательно-распределительные (суммируют затраты для распределения по видам деятельности);

4) результатные: операционно-результативные, финансово-результативные (позволяют подвести итоги по отдельным операциям или всей деятельности).

Перечень используемых организацией с учетом специфики ее деятельности счетов отражается в рабочем Плане счетов, который разрабатывается на основе типового Плана счетов и утверждается учетной политикой.

Типовой план счетов – это полный перечень счетов, используемых организациями на территории РФ, утвержденный приказом МФ РФ № 94н от 2000 г.

 Он содержит коды и наименования 99-ти балансовых и 11-ти забалансовых синтетических счетов, включая субсчета.

Балансовые счета сгруппированы по экономическому содержанию в 8 разделов. Последовательность разделов отражает логику обобщения учетной информации об экономической деятельности организации. В план сначала помещены счета учета активов, затем пассивов и, наконец, хозяйственных процессов.

А именно:

I раздел «Внеоборотные активы». Счета отражают состояние средств производства (01 «Основные средства» А инвентарный, 02 «Амортизация основных средств» П регулировочный).

II раздел «Производственные запасы». Отражают предметы производства (10 «Материалы» А, 19 «НДС по приобретенным ценностям» А - инвентарные);

III раздел «Затраты на производство». Отражают процессы производства (20 «Основное производство» А калькуляционный, 26 «Общехозяйственные расходы» А собирательно-распределительный).

IV раздел «Готовая продукция и товары». Отражают материальные активы в сфере обращения (41 «Товары» А инв., 42 «Торговая наценка» П регулировочный, 44 «Расходы на продажу» А калькуляционный).

V раздел «Денежные средства». Отражают денежные активы в сфере обращения (50 «Касса» А, 51 «Расчетные счета» А - денежные).

VI раздел «Расчеты». Предназначены для учета обязательств (60 «Расчеты с поставщиками» А- П, 62 «Расчеты с покупателями» А -П, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» П, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» А-П - расчетные).

VII раздел «Капитал». Предназначены для учета собственных источников (80 «Уставный капитал» П, 84 «нераспределенная прибыль» П - фондовые).

VIII раздел «Финансовые результаты». Предназначены для учета результатов хозяйственных процессов (90 «Продажи» П операционно-результативный, 94 «Недостачи ценностей» А инв., 91 «Прочие доходы и расходы» П операционно-результативный, 99 «Прибыли и убытки» П финансово-результативный).

Примеры субсчетов. К синтетическому счету 41 «Товары» предусмотрено 4 субсчета, в том числе 41–2 «Товары в розничной торговле», информация на котором может уточняться на аналитических счетах, например, 41-2/ «Товары в аптечном киоске».

Т.о., многокритериальность классификации счетов свидетельствует о сложности экономической деятельности организации, которая отражается на методологии бухгалтерского учета.

Учетные регистры

Учетные регистры – это вторичные документы, предназначенные для систематизации и накопления информации из первичных документов.

По содержанию регистры подразделяются:

1) на регистры аналитического учета или аналитические счета;

2) на регистры синтетического учета или синтетические счета;

3) на комбинированные регистры (выполняют функции аналитических и синтетических).

По форме выделяют:

1) карточки

2) свободные листы

3) книги

Карточки предназначены для аналитического учета имущества, например основных средств (инвентарная карточка) или материалов (карточка складского учета).

Листы – это учетные регистры большего формата, чем карточка. Служат для аналитического, синтетического и комбинированного учета различных объектов и представляют собой ведомости, журналы-ордера, например, оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей.

Книги – это сброшюрованные листы, предназначенные для аналитического (пример, кассовая книга) и синтетического (пример, Главная книга) учета.

Формы регистров разрабатываются бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

Они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра,

2) наименование экономического субъекта,

3) дата начала и окончания ведения регистра и период, за который он составлен,

4) хронологическая и систематическая группировка объектов учета с указанием единицы измерения,

5) величина денежного измерения объектов,

6) наименование должностных лиц, ответственных за ведение регистра,

7) подписи этих лиц и расшифровка.

Взаимосвязь регистров определяется методологией бухгалтерского учета и может быть представлена в виде схемы:

 

Первичные документы	Первичный (оперативный) учет (обязательный)
Регистры аналитического учета (аналитические счета)	Аналитический учет (рекомендуется для принятия оперативных решений)
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Регистры синтетического учета (синтетические счета)	Синтетический учет (обязательный)
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Баланс и другая отчетность

Баланс: понятие, структура

Баланс – это

1) прием группировки и обобщенного отражения состава активов, финансовых обязательств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату;

2) документ (форма) бухгалтерской отчетности.      

Форма баланса утверждена Минфином РФ.

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона называется активом, правая – пассивом.

Левая часть содержит информацию о составе и размещении активов, а правая – об источниках их образования.

Каждая часть баланса представлена разделами. В активе их два: 1 раздел - внеоборотные и 2 раздел – оборотные активы.  

Пассив имеет три раздела: 3 раздел - капитал и резервы, 4 раздел – долгосрочные обязательства и 5 раздел - краткосрочные обязательства.

Информацию по разделу конкретизируют статьи. Отдельная статья представляет собой экономически обособленный объект учета, например товары (статья актива), уставный капитал (статья пассива) и т.д. Каждой статье баланса соответствует свой синтетический счет. Счет несет в себе информацию для внесения в баланс - сальдо.

Взаимосвязь счетов и баланса можно представить в виде схемы:

Активные счета			Баланс			Пассивные счета
аналитические	синтетические		Актив	Пассив		синтетические	аналитические
Итоги =	Итоги	=	Итоги =	Итоги	=	Итоги =	Итоги

В конце каждой части выводятся итоги (валюта) баланса. Итоги по активу и пассиву должны совпадать (в переводе с французского, баланс - это равновесие). Это совпадение является критерием оценки правильности составления баланса.

Вывод:

1) отличительной чертой баланса является равенство итогов обеих сторон, так как в активе и в пассиве баланса содержится информация об одних и тех же хозяйственных средствах, но с разных точек зрения;

2) баланс представляет собой как бы моментальный снимок хозяйственных средств, в то время как счета отражают динамику хозяйственных процессов.

Изменения в балансе

Динамичность хозяйственной деятельности проявляется в изменениях в составе и источниках хозяйственных средств, т.е. в балансе.

Выделяют четыре типа изменений в балансе.

Первый тип (активно-активный) связан с изменениями в активе баланса. При этом одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается. Валюта баланса при этом не меняется. При отражении операций, вызывающие эти изменения, корреспондируют активные счета. 

Примеры операций: погашение дебиторской задолженности, перевод одной группы ценностей в другую, перемещение денежных средств из кассы на расчетный счет и наоборот.

Второй тип (пассивно-пассивный)  вызывает изменения в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется. Корреспондируют пассивные счета.

Примеры операций: начисление налогов (например, на прибыль), формирование резервного капитала за счет прибыли (см. финансовый план).

Третий (активно-пассивный)тип изменений ведет к увеличению хозяйственных средств, а значит и валюты баланса. Корреспондируют активные и пассивные счета.

Примеры операций: переоценка активов в сторону увеличения стоимости, приобретение активов (например, товаров), получение кредитов.

Четвертый (активно-пассивный)тип изменений связан с изъятием хозяйственных средств из оборота. Актив, пассив и валюта баланса уменьшаются. Корреспондируют активные и пассивные счета. 

Примеры операций: погашение кредиторской задолженности (перед банками, персоналом, поставщиками, бюджетом), переоценка ценностей в сторону уменьшения стоимости, списание испорченных ценностей.

Руководитель организации должен уметь читать баланс: оценивать состояние имущества, обязательств, расчетов; понимать какого рода изменения в них произошли и вследствие каких хозяйственных процессов. Информативность баланса позволяет использовать его в качестве основного источника информации для анализа финансового состояния организации.

Виды баланса

В зависимости от периода составления выделяют следующие виды баланса:

1) вступительный (в нем отражается материально-финансовое положение вновь зарегистрированной организации, процесс формирования уставного капитала);

2) операционный или текущий (составляется действующей организацией по истечению отчетного периода для предоставления внешним пользователям учетной информации);

3) ликвидационный (составляется при ликвидации организации как юридического лица). 

По источникам составления различают:

1) инвентарный (составляется по данным инвентаризации);

2) книжный (составляется на основании данных учетных регистров);

3) генеральный (объединяет данные регистров и инвентаризации).

В зависимости от вида в балансе по-разному раскрываются отдельные статьи.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Инвентаризация

Инвентаризация – выявление фактического состояния имущества, финансовых обязательств организации на определенный момент времени и сопоставление с данными бухгалтерской отчетности.

Данный прием применяется для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации проводится, как правило, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (данную тему изучим позже).

Учет хозяйственных операций

Актив