Расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода НК РФ[17]. Состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, приведен в ст.255 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, в том числе и совместителям, в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

К расходам на оплату труда относятся также расходы, связанные с оплатой труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договоры подряда) (п.21 ст.255 НК РФ). Если такие работы выполняют индивидуальные предприниматели, не состоящие в штате организации, то выплаты в их пользу следует учитывать не в составе расходов на оплату труда, а в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.41 п.1 ст.264 НК РФ).

Организуя налоговый учет расходов на оплату труда, необходимо помнить, что на предприятиях, осуществляющих деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), эти расходы подлежат разделению на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Прямые расходы ежемесячно подлежат распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции.

Расходы на оплату труда прочего персонала считаются для целей налогообложения косвенными и в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли в том периоде, в котором они были осуществлены.

В организациях торговли расходы на оплату труда в полном объеме включают в состав косвенных и берут в расчет при налогообложении в том периоде, в котором они были осуществлены.

Порядок признания для целей налогообложения отдельных видов расходов на оплату труда следующий.

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся к расходам на оплату труда (п.1 ст.255 НК РФ).

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются (21, ст.135 ТК РФ):

- работникам бюджетных организаций - законами и иными нормативными правовыми актами;

- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций - трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций.

При этом российским законодательством нижний предел ставок, окладов, выплат ограничен минимальным размером оплаты труда (с 1 января 2009 – 4330 руб.)[18].

Наличие локальных нормативных актов, регулирующих оплату труда в организации, не является обязательным. Но при их отсутствии организации следует с особым вниманием подходить к порядку составления трудовых договоров с работниками. Необходимо позаботиться о том, чтобы в трудовых договорах, заключаемых с работниками, содержался полный перечень выплат, которые могут производиться этим работникам.

Это обусловлено тем, что в соответствии с пп.21 ст.270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, для целей налогообложения учитываться не должны.

К начислениям стимулирующего характера относятся премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, вознаграждение за выслугу лет на предприятии и т.п.

Необходимым условием для отнесения выплат работникам к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, является связь этих выплат с производственными результатами. Это означает, что если Положением о премировании предусмотрены премии работникам, например, к дню рождения, то такие премии для целей налогообложения учитываться не будут, поскольку такие расходы не удовлетворяют критериям, установленным в п.1 ст.252 НК РФ (расходы на выплату таких премий нельзя признать экономически оправданными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода).

К расходам на оплату труда относятся также выплаты, носящие компенсационный характер. К компенсирующим выплатам относятся, в частности, надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Организация вправе включать в расходы на оплату труда расходы на оплату отпусков, предусмотренных законодательством РФ. В соответствии с трудовым законодательством работникам предоставляются ежегодные основные и дополнительные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней.

Трудовой кодекс РФ предусматривает случаи, когда предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Например, такие отпуска предоставляются работникам:

- занятым на работах с вредными условиями труда;

- занятым на работах с опасными условиями труда;

- имеющим особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст.ст.114, 115, 116 ТК РФ).

Кроме того, организация вправе установить дополнительный отпуск в коллективном договоре своим работникам сверх того, который предусмотрен действующим законодательством РФ.

Для целей налогообложения расходы на оплату дополнительных отпусков могут учитываться только при выполнении следующих условий[19]:

1) основания предоставления дополнительного отпуска предусмотрены трудовым законодательством;

2) продолжительность дополнительного отпуска не превышает размер, установленный законодательством.

Если в соответствии с коллективным (трудовым) договором работникам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью, превышающей установленный законодательством размер, то для целей налогообложения будет учитываться только часть расходов по оплате отпуска в пределах продолжительности, установленной законодательством.

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, включаются в расходы, учитываемые при налогообложении.

В соответствии со ст.177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются только при получении образования соответствующего уровня впервые. Следовательно, расходы работодателя на оплату труда, сохраняемую на время учебного отпуска для лиц, получающих, например, второе высшее образование, при налогообложении прибыли учитываться не будут.

Налоговым законодательством предусмотрены два варианта учета расходов на оплату отпусков:

1) по фактическим расходам;

2) путем создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.

Налогоплательщики, принявшие решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, отражают в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент в указанный резерв. Для этих целей составляется расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Кроме того, ст.324.1 НК РФ разрешает организации создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Его формируют так же, как и резерв на предстоящую оплату отпусков.

К расходам, включаемым в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией[20].

К расходам, включаемым в расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в установленном порядке на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В п.16 ст.255 НК РФ перечисляются виды договоров добровольного страхования работников, платежи по которым включаются в расходы на оплату труда. К ним относятся договоры:

1) долгосрочного страхования жизни, если они заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);

2) пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения);

3) добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного лица;

4) добровольного личного страхования, заключаемые на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Суммы платежей (взносов) по другим видам договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, в настоящее время практически полностью сформировалась нормативно-правовая база организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Она характеризуется тесным взаимодействием трудового, налогового и бухгалтерского законодательства[21].

2. Практическая глава. Организация учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Автолюкс»

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: