Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[6]

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

· дивидендов;

· доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

· выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

3) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

· стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

· стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

· стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

· стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.[7]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) × 13%: 100% = 286 руб.

В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 300 руб. × 2 мес.) × 13%: 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 300 руб. × 6 мес.) × 13%: 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.

Рассмотрим две ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:

· в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

· в июле – 31 календарный день;

· в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

· за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 29 дн.: 365 дн.) × 35% = 600, 66 руб.;

· за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 642, 08 руб.;

· за август: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 642, 08 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 600, 66 + 642, 08 + 642, 08 = 1884, 82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. × 3/4 × 18% × 19 дн.: 365 дн.) × 35% = 393, 53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:

· в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

· в июле – 31 календарный день;

· в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

· за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 10 дн.: 365 дн.) × 35% = 184, 11 руб.;

· за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 570, 74 руб.;

· за август: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 570, 74 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 393, 53 + 184, 11 + 570, 74 + 570, 74 = 1719, 12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165, 7 руб. (1884, 82 – 1719, 12).

В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа):

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа;

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа;

o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719, 12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками единого соци­ального налога станут все работодатели, производящие выпла­ты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм воз­награждений, а также иных доходов, которые начислены работ­никам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и до­говорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут пла­тить единый социальный налог не только с сумм, выплачивае­мых наемным работникам, но и с доходов от предприниматель­ской деятельности (за вычетом расходов).

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­ному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчи­тываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Также в налоговую базу включается стоимость предос­тавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным ма­териальным выгодам, в частности, относятся:

· выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

· выгода от приобретения работником у работодателя това­ров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

· выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

· выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхова­ния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении после уплаты налога на доходы организаций).

Объектом налогообложения признаются:

· вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

· выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

· выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

· государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

· возмещения вреда, связанного с увечьем;

· суммы единовременной материальной помощи;

· суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

Налоговая база на каждого от­дельного работ­ника нарастаю­щим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 руб.	28, 0 %	4, 0 %	0, 2 %	3, 4 %	35, 6 %
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15, 8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2, 2 % с суммы, превышающей 100 000руб.	200 руб. + 0, 1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3400 руб.+1, 9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб.+20, 0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб.+7, 9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	8400 руб.+1, 1 % превышающей 300 000 руб.	400 руб.+ 0.1 % превышающей 300 000 руб.	7200 руб. +0, 9 % превышающей 300 000 руб.	75 600 руб.+10, 0 % превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб.+2, 0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб.+2, 0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог ис­числяется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблице в Приложении № 14.

Пример 1. ЗАО «Премьер» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было на­числено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. × 35, 6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

· на счет Пенсионного фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 × 28%);

· на счет Фонда социального страхования РФ – 3600 руб. (90 000 руб. × 4%);

· на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 180 руб. (90 000 руб. × 0, 2%);

· на счет территориального фонда обязательного медицинского страхова­ния – 3060 руб. (90 000 руб. × 3, 4%).

В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.

Пример 2. ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь. По рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН.

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие 2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

· в розничной торговле – 140 000 руб.;

· в оптовой торговле – 55 000 руб.;

· управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000 руб., в том числе:

· в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

· в оптовой торговле – 6 420 000 руб.

Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и ставку налога.

Расчет налоговой базы

Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и управленцев.

Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев, относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 × (6 420 000: 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

Расчет ставки налога

Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма применять регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) × 30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц составит 2213 руб. ((66 409 руб.: (4 чел. + 3 чел. – 2 чел.)) × 6 мес.).

Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по максимальной ставке.

Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1 февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по ставке 21, 6 процента (14% + 4% + 3, 4% + 0, 2%).

Расчет суммы налога

Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93 909 руб. × 21, 6%).

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: