Косвенные налоги и их экономическое значение

 

В 2018 году в России действует три основных обязательных косвенных платежа в бюджет, а именно:

- НДС – косвенный налог, который взимается в качестве процента от добавленной стоимости – ценности, формируемой на каждом этапе производства любого товара или услуги (гл. 21 НК РФ).

Субъектами НДС признаются производители и торговцы, но реальными плательщиками налога выступают покупатели.

Платеж перечисляется в бюджет по мере реализации товаров и услуг. Ставка процента различается в зависимости от вида реализуемых продуктов.

- акцизы – это специальный вид налоговых платежей, который предусматривает ограничение потребления определенных видов товаров и услуг (гл. 22 НК РФ).

В основном этот налог затрагивает табачные изделия, спиртосодержащую продукцию и товары роскоши. Акцизы и НДС начисляются, отлеживаются и взимаются налоговой службой РФ.

- таможенные пошлины также рассматриваются в виде косвенных платежей в бюджет и затрагивают все ввозимые, вывозимые и провозимые через страну товары. Они поступают в казну после начисления и взимания таможенными органами после пересечения грузом границы государства (ст. 83 ТК РФ).

ВИДЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

В экономической литературе выделяют несколько классификаций косвенных налогов, которые действуют ныне во всех странах мира. По объектам начисления и изъятия косвенные налоги подразделяются на такие виды выплат, как:

- акцизные платежи;

- налог на стоимость, формируемую на каждом этапе производства товара;

- таможенные сборы.

В развитых государствах мира большую роль играют акцизные налоги, которые традиционно делят на индивидуальные (касаются отдельных видов товаров и услуг) и универсальные (затрагивают весь товарооборот в целом).

Универсальные акцизы в ряде стран замещают НДС, поскольку по характеру расчета и уплаты повторяют этот налог.

Важно подчеркнуть, что существует и такой вариант косвенного налога, как фискальная монополия. Она представляет собой исключительное право государства производить конкретные виды продукции (например, вино-водочные изделия), которые в дальнейшем реализуются по повышенной стоимости, по умолчанию включающей в себя налог.

Таможенные пошлины рассматриваются в качестве специфического вида косвенных выплат в бюджет – они предоставляются, в качестве платы за право перемещать товары через таможенную границу страны. Их в свою очередь можно разделить:

По разновидности: транзитные, экспортные и импортные

По характеру ставок: специфические, адвалорные, комбинированные

По функции в экономике: фискальные, регулирующие, преференциальные, антидемпинговые

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

НДС

НДС – это федеральный косвенный налог. Ввведен в налоговую систему в России в 1992 г., заменив собой налог с оборота. В настоящее время взимание НДС регулируется гл. 21 НК РФ. Для него характерны фискальная и регулирующая функции.

К налогоплательщикам НДС относятся организации, ИП, лица, перемещающие товары через таможенную территорию РФ.

Налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, если за 3 предшествовавших календарных месяца выручка не превысила 2 млн рублей.

Объекты налогообложения НДС:

1 Реализация товаров, работ, услуг на территории России.

2 Передача на территории России товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль организаций.

3 Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4 Ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектами н/о:

1 Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного значения.

2 Передача имущества гос. и мун. учреждениям, выкупаемого в порядке приватизации.

3 Передача на безвозмездной основе основных средств органов государственной власти и местного самоуправления.

Налоговая база – стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом акцизных товаров без вкл. НДС.

В зависимости от особенностей реализации товаров, налоговая база определяется в соответствии со ст. 155 - 162 НК РФ.

При расчете налоговой базы не учитываются операции, не подлежащие налогообложению:

- аренда помещений иностранными гражданами и организациями, аккредитованными в РФ;

- реализация или потребление для собственных нужд отдельных товаров, работ, услуг (п. 2 ст.149 НК РФ);

- перечень специфических операций, определенных п. 3 ст. 149 НК РФ;

- перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ (ст. 149).

Налог на добавленную стоимость в России взимается по основной ставке 18% и по дополнительным тарифам, равным 10% и 0%. Расчетные: 10/110, 18/118.

Перечень товаров, попадающих в каждую из категорий содержится в налоговом законодательстве (ст.150, 151, 152 НК РФ).

0 % применяется при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

- работ и услуг, связанных с перевозкой и транспортировкой через таможенную территорию России, помещенных под таможенный режим транзита;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа.

10 % применяется при реализации продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, некоторые виды лекарственных средств, периодические печатные издания.

Если в партию входят товары, которые облагаются по разным ставкам, то налог для них рассчитывается отдельно.

Все фирмы, которые функционируют в рамках специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД и патентная система) НДС в казну не вносят.

Налоговая база рассчитывается путем учета добавленной стоимости всех товаров и услуг, которые реализуются и безвозмездно передаются на территории РФ, а также ввозятся на нее из-за рубежа.

Отчетным периодом по НДС выступает квартал.

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка – Налоговые вычеты

НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация предоставляется в эти же сроки.

Акцизные налоги

Акциз – федеральный косвенный налог, регулируемый главой 22 НК РФ. Веден в налоговую систему в 1992 г. В основном выполняет фискальную функцию и занимает 4 место в доходах в бюджет.

Плательщиками акциза являются организации; ИП; лица, перемещающие товары через таможенную территорию России.

Объект налога – подакцизные товары, в составе которых: спирт этиловый, алкогольная продукция, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.) и др.

Акцизы в РФ носят индивидуальный характер, то есть затрагивают только определенные виды товаров и услуг, приведенных в Налоговом кодексе (ст. 181 НК РФ).

В итоге в экономике происходят следующие процессы:

В сфере потребления: сокращается спрос на определенные продукты и услуги, вследствие их удорожания (так государство ограничивает потребление спирта, табачных изделий, товаров роскоши).

В сфере производства: происходит постепенное уменьшение выпуска подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как стоимость подакцизных товаров (если применяются % ставки), объем товаров (если твердые ставки). По нефтепродуктам определяется как объем полученных и оприходованных нефтепродуктов. Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (ст. 190 НК РФ)
В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога (п.7 ст.194 НК РФ).

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами отражены в ст. 183, 184 НК РФ.

При определении суммы акцизов учитывается дата реализации подакцизных товаров: день отгрузки, день совершения операции, день подписания акта приема-передачи.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в зависимости от налоговых ставок по трем системам: специфическая, адвалорная, смешанная (комбинированная).

Ставки акцизов зависят от типа товара, услуги или вида деятельности. Они включаются продавцом в стоимость соответствующих продуктов и фактически уплачиваются потребителями.

Налоговый период – календарный месяц.

Сумма Акциза = Налоговая база * Налоговая ставка – Налоговые вычеты

Сроки уплаты акцизов различаются в зависимости от того, к какой группе отнесены акцизы.

Таможенные пошлины

Ставки платежей взимаемых таможенными органами при пересечении товаром границ государства устанавливаются таможенным законодательством страны. Они зависят от типа продукта по ТНВЭД, страны выпуска, а также специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

В настоящее время в РФ имеет место дифференцированный режим — ставки таможенных платежей зависят преимущественно от страны производства товара, в частности:

Базовые ставки: используются в отношении стран с которыми подписаны индивидуальные внешнеторговые соглашения.

Максимальные ставки: применяются для государств, с которыми отсутствуют какие-либо договоренности.

Преференциальные ставки: удел развивающихся стран и государств СНГ

Нулевые ставки: для стран-членов Таможенного союза.

ВЫПОЛНЯЕМЫЕ ФУНКЦИИ

Косвенные налоги выполняют важную роль в экономических системах современных государств, поскольку выступают источником пополнения государственного бюджета и рычагом государственного регулирования национального хозяйства.

В общем виде можно утверждать, что косвенные налоги выполняют следующие основные функции:

Фискальная. Благодаря косвенным платежам весьма оперативно формируется порядка 60-65% налоговых доходов государственного бюджета.

Распределительная. Средства изымаются у одних экономических агентов и перераспределяются в пользу других в виде пенсий, пособий, дотаций и субсидий.

Регулирующая. Косвенное налогообложение позволяет наиболее эффективным образом воздействовать на сферу общественного производства и потребления.

Таким образом, косвенные налоги играют важную роль в экономике современной России. Они способствуют эффективному пополнению казны, регулируют объем потребления, выпуска, ввоза и вывоза определенных видов товаров и услуг. В то же время такие налоги носят скрытый характер — будучи налагаемыми на продавцов и производителей, они фактически перекладываются на плечи покупателей. При этом последним не придется заполнять декларацию и идти в ИФНС – обязательные платежи включаются в цену товаров.

 

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: