Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), а также за сокрытие налогоплательщиком денежных средств либо имущества, необходимых для взыскания недоимки (статьи 198, 199, 199¹, 199² УК РФ) Пленум Верховного Суда РФ 28 декабря 2006 г. принял постановление № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

В ч. 1 ст. 198 УК РФ предусматривается ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Непосредственным объектом названного состава преступления выступает установленный порядок уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Предметом преступления являются налоги и сборы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В диспозиции ст. 198 УК РФ имеются в виду федеральные, региональные и местные налоги, которые уплачиваются физическими лицами (налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц).

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ, под сбором следует понимать обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав, выдачу разрешений (лицензий). На физических лиц возложена обязанность уплачивать сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, если они получают соответствующие разрешения (ст. 333¹ НК РФ).

Объективная сторона данного состава преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в крупном размере. Законодатель выделяет два способа совершения деяния:

1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, под которыми следует понимать умышленное указание в них не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Перечень иных документов, представление которых согласно налоговому законодательству является обязательным для исчисления и уплаты налогов, широкий. К ним, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур; расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости; справки о суммах уплаченного налога; годовые отчеты; документы, подтверждающие право на налоговые льготы; гражданско-правовой договор, по которому физическое лицо мог получить доход. В течение четырех лет физические лица обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Обязательным признаком объективной стороны названного состава преступления выступает совершение выше указанных действий в крупном размере, содержание которого раскрывается в примечании к ст. 198 УК РФ:

По законодательной    конструкции рассматриваемый состав преступления сформулирован по типу формальных составов, потому преступление признается оконченным с момента фактической неуплаты налогов и (или) сборов за соответствующий налогооблагаемый период в сумме и (или) срок, установленные законодательством Российской Федерации.

С субъективной стороны исследуемый состав преступления характеризуется исключительно прямым умыслом.

Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. Им могут быть как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане либо лица без гражданства. В частности, им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК РФ как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК РФ - как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

В ч. 2 ст. 198 УК РФ установлена повышенная ответственность за тоже деяние, совершенное в особо крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 198 УК РФ особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

В примечании 2 к ст. 198 УК РФ изложена поощрительная норма, предусматривающая условия освобождения от уголовной ответственности лица, впервые совершившего данное преступление. Для этого оно должно полностью уплатить суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

⇐ Предыдущая43444546474849505152Следующая ⇒

Поделиться: