Методика аудита расчетных и прочих счетов в банках.

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет данных операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

1)Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2)Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3)налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

1)регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

20первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

Аудит операций по расчетному счету. Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При ϶ᴛᴏм он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету крайне важно обратить внимание на следующее:

ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);

обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, кᴏᴛᴏᴩым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения кᴏᴛᴏᴩых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

1. выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

2. первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно исключительно на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения кᴏᴛᴏᴩых в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены ϶ᴛᴏго решения.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет :

1.порядок ведения учетных регистров;

2.ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли ϲʙᴏдный регистр;

1.ϲʙᴏевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

2.тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ , выполненных работ и оказанных услуг, крайне важно сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов , зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ɥᴛᴏбы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и демонстрирует в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в т.ч. и за рубежом. При ϶ᴛᴏм следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием для зачисления на него валютной выручки, по϶ᴛᴏму в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам , иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

В случае если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору крайне важно провести проверку по следующим направлениям:

1.правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

2.правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

3.наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

4.полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников;

5.предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

6.правильность составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3 или ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей карточкой счета (машинограммой).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений крайне важно показать сумму отклонений и выявить их причины.

 

 

82. Методика аудита импортных операций организации.

Импорт – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц).

Содержание аудиторской проверки импортных операций включает в себя большой круг задач, определяющих ее целевую направлен­ность. Для их реализации от организации-импортера и аудитора требуется наличие специальных знаний не только в области тамо­женного, валютного и налогового законодательства, но и граждан­ского и международного права.

Цель аудита фактов хозяйственной деятельности учета импорта товаров, продукции, (работ, услуг) заключается в формировании объективного независимого мнения о достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности операций, осуществляе­мых по импорту, и соответствии применяемой в организации мето­дики бухгалтерского и налогового учета нормам действующего за­конодательства.

В процессе проверки аудитору важно установить не только факт достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности им­портных операций, но и факт соответствия их нормам гражданско­го, таможенного, валютного и налогового законодательства, а также сделать вывод о н; [ежности I эффективности систем бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля организации.

Исходя из цели аудита фактов хозяйственной деятельности по импорту в ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

• правовое регулирование фактов хозяйственной деятельности по импорту операций и соответствие их содержания дейст­вующему законодательству РФ;

• юлнота, остоверность и надежность системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с соблюдени­ем принятых в РФ допущений и требований;

• надежность и эффективность системы внутреннего контроля, ее гибкость и действенность в отношении фактов хозяйствен­ной деятельности по импорту.

Выделенные задачи могут конкретизироваться в зависимости от вида фактов хозяйственной деятельности по импорту, особен­ностей их проведения по всем этапам прохождения сделки и учет­ного процесса.

В соответствии с задачами аудита импортных операций можно выделить следующие направления проверки:

• аудит соответствия соблюдения законодательства государств требованиям международных норм и правил;

• аудит достоверности отражения фактов хозяйственной дея­тельности по импорту в первичных документах;

• аудит достоверности отражения импортных операций на сче­тах бухгалтерского учета и по этапам проведения самого фак­та хозяйственной деятельности;

• аудит учета расчетов по импортным операциям;

• аудит налогообложения импортных операций.

Аудит импортных операций целесообразно осуществлять на ос­нове сплошной документальной проверю п. причине отсутствия типовых и повторяющихся хозяйственных ситуаций.

Аудиторская проверка учета импортных операций планируется на основе общего плана и программы аудита хозяйствующего субъекта.

Для проверки существенных условий импортных контрактов аудитор может воспользоваться:

• законодательством российской стороны либо страны-контр­агента;

• международными источниками права;

• совокупностью источников российского и между .ародного права.

Основополагающим условием исполнения импортного контрак­та является определение сторонами момента перехода прав собст­венности согласно Граждат скому к де су РФ (ГК РФ). Это касает­ся в первую очередь контрактов, предполагающих поставку мате­риалов, товаров, оборудования.

Передачей материальных ценностей признается:

• вручение вещи или товарораспорядительного документа лич­но импортеру;

• сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю;

• передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Если в контракте сторонами не определен момент перехода права собственности, то аудитор должен принимать в расчет нормы ГК РФ, которые предусматривают как минимум три даты перехода права собственности, не совпадающие по времени.

Оценка аудитором внешнеторгового контракта — одна из про­цедур определения законности импортной сделки. Отсутствие в нем даты перехода права собственности служ ит аудитору основанием для отнесения такой сделки к разряду рискованных, так как неоп­ределенность в этом вопросе может повлечь не только возникнове­ние штрафных санкций, но и нарушение требований достоверности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете у импортера. Данный вопрос регулируется также нормами международного пра­ва, что является отличием вненг еэконом, веского контракта от лю­бого другого вида договора.

Источником информации аудиторской проверки импортных операций на предмет соблюдения норм действующего законода­тельства являются статьи Таможенного кодекса Российской Феде­рации. Он определяет юридический статус таможенных органов, виды таможенных платежей, оформления товаров и транспортных средств, основания для ввоза и вывоза товаров.

Соблюдение организацией норм валютного законодательства ус­танавливается аудитором при проверке порядка осуществляемых расчетов между контрагентами, предполагающего перевод средств за границу в валюте согласно условиям импортному контракту. Ос­новополагающим документом для такой проверки является Феде­ральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Закон устанавливает срок кредитования импортных операций, кото­рые осуществляются без ограничений.

При проверке содержания импортного контракта аудитор обязан обратить внимание на характер операции, и в слу­чае превышения указанного срока законной будет считаться сдел­ка только при осуществлении импортером резервирования необ­ходимой суммы.

Формирование аудитором мнения о достоверности и законно­сти импортных операций должно основываться на соответствии фактического состояния бухгалтерского учета и финансовой отчет­ности. При оценке достоверности и полноты отражения в бухгал­терском учете импортных операций основным документом для ауди­тора является закон «О бухгалтерском учете». Он устанавливает обязательное наличие первичных документов при регистрации фак­тов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Это требование приобретает особое значение при проверке организа­ций, у которых отсутствует система документооборота. Если в ходе аудиторской проверки установлено, что импортная операция отра­жена на счетах бухгалтерского учета, а первичных документов, под­тверждающих ее осуществление, нет (или еще не поступили), то аудитор должен констатировать факт нарушения действующего законодательства. Кроме того, Законом установлено, что бухгал­терский учет должен вестись организацией непрерывно с момента ее регистрации, в чем аудитор должен убедиться при проверке со­ответствия содержания импортной операции действующему за­конодательству.

Если в ходе проверки аудитору становятся известны подобные факты, которые могут указывать на несоблюдение требований за­конодательства, то он должен получить дополнительные сведения, необходимые для оценки возможного влияния такого несоблюде­ния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого хозяй­ствующего субъекта.

При установлении фактов несоблюдения требований граждан­ского, валютного, таможенного, налогового законодательства, а так­же законодательства в области бухгалтерского учета и оценке их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудитор при­нимает во внимание:

• возможные финансовые последствия, в частности санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вы­нужденное прекращение деятельности и судебные разбира­тельства;

• необходимость раскрытия в бухгалтерской (финансовой) от­четности информации о возможных финансовых последстви­ях для аудируемого лица при несоблюдении им требований нормативных правовых актов;

• необходимость поставить под сомнение достоверность всей бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если по­следствия несоблюдения требований нормативных правовых актов являются существенными для аудируемого хозяйст­вующего субъекта.

Аудит достоверности отражения импортных операций в первич­ных документах и порядка их отражения в бухгалтерском учете. Особенностью проведения этой процедуры является необходимость сопоставления данных оприходования товаров, сырья, материалов, оборудования с данными таможенных деклараций. Особое внима­ние аудитор уделяет условиям перехода прав собственности, ого­воренным во внешнеторговом контракте. Необходимость процеду­ры проведения сопоставления заключается в том, что в отдельных ситуациях дата таможенной очистки товаров, применяемая бухгал­терами при принятии материальных ценностей, поступивших по импорту, к учету, и дата перехода прав собственности на них не всегда совпадают.

 

83. Методика аудита экспортных операций организации.

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращения на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Под экспортом работ и услуг можно рассматривать строительство предприятием Российской Федерации на территории иностранного государства производственных зданий, железных и автомобильных дорог, геологоразведочные работы, проектные работы, продажу патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов за границей, оказание транспортных услуг и т.д.

Экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется на основании контракта на поставку товара (выполнения работ, оказание услуг), заключенного с иностранными покупателями в письменной форме с соблюдениям общепризнанных принципов и норм международного права. В контракте также обязательно учитываются нормы национального законодательства участников сделки в области торговли, валютного и таможенного законодательства. Одними из важнейших условий в контракте являются условия поставки товара.

Целью аудита операций по экспорту товаров (работ, услуг) является:

-проверка эффективности внутреннего контроля за движением экспортных товаров; проверка сохранности товарно-материальных ценностей, отправленных в порядке экспортных поставок;

-проверка уровня и оправданности накладных расходов по экспорту товаров в рублях и в иностранной валюте; проверка соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, предусмотренных Положением об учете и отчетности;

-проверка реальности исчисленного финансового результата экспорта товаров (работ, услуг); проверка соответствия совершенных операций по расчетам с иностранными покупателями действующему законодательству и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.Экспорт и импорт товаров осуществляется на основании лицензий.Аудитором проверяется законность экспорта продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями. Предприятия, доля иностранных инвестиций в уставном капитале которых составляет более 30%, экспортируют из России продукцию собственного производства без лицензии. Аудитору необходимо знать, что сведения, указанные в лицензии, должны соответствовать сведениям грузовой таможенной декларации (ГТД) по всем основным позициям (страна назначения, страна продавца, характер сделки, валюта платежа, описание товара, код товара, единица измерения, номер лицензии).

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

Этапы аудита экспортных операций:

Проверка содержания статей расходов, связанных с продажей продукции. При проверки экспортных операций необходимо убедится в правильности и обоснованности списания производственных затрат на себестоимость экспортных товаров. Фактическая себестоимость экспортной продукции включает производственную себестоимость продукции и коммерческие (накладные) расходы по экспорту. Накладные расходы представляют собой затраты, связанные с реализацией экспортных товаров и включают транспортные расходы, погрузку, разгрузку, перевалку, хранение экспортных товаров, оплату таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям и т.д.

При проверке накладных расходов необходимо установить:

-должна ли организация-экспортер нести эти расходы в соответствии с базисными условиями поставок;

-оправданно ли возникли эти расходы или по вине участников сделки. В последнем случае произведенные затраты должны возмещается за счет виновной стороны;

-своевременность оплаты накладных расходов;

-правильность распределения накладных расходов по отчетным периодам;

-нет ли случаев отнесения на накладные расходы сумм, оплаченных авансом.

Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический учет накладных расходов в разделе соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.

Если аудитор обнаружит списание на себестоимость продукции непроизводственных затрат, то данные затраты необходимо отнести в состав прочих расходов, так как в данном случае может произойти искажение финансового результата от продажи экспортной продукции.

Проверка экспортером обязательств по поставке товара. В этом случае аудитор использует товарно-транспортные документы. Железнодорожные накладные либо другие транспортные документы международного сообщения выписываются при прямых отправках. На основании данных документов товары отражаются на субсчете "Экспортные товары по прямым отправкам". Если товар отгружается в порт или на пограничный железнодорожный пункт, то выписывается внутренняя железнодорожная накладная и товар учитывается на субсчете "Экспортные товары в пути в Российской Федерации".

Снятия товара с экспорта должно подтверждаться дополнением к контракту о его аннулировании, подписанным в установленном порядке.

При обнаружении ошибок в учете аудитор может сделать вывод о том, что в организации существует неэффективная система внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведется учет выпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.

Контроль правильности расчета конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность отражения в учете выручки от реализации. Согласно ПБУ 3/2006 при исчислении доходов организации в иностранной валюте принимается курс Банка России на дату признания доходов. Конечный финансовый результат от экспортной сделки представляет собой разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.

Проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные". Каждая партия товара должна быть отгружена в учете по месту ее конкретного нахождения. При осуществлении экспорта товаров по договору комиссии с российским посредником такой учет должен вестись у комиссионера, так как он получает документы по местам конкретного местонахождения товара.

Контроль обоснованности оплаты расходов в иностранной валюте. Согласно гражданскому и валютному законодательству расчеты между резидентами осуществляются в рублях. Экспортеры могут использовать оплату в иностранной валюте в строго ограниченных случаях (транспортировка, страхование товара, если стоимость этих услуг входит в цену товара и оплачивается иностранным покупателем; расходы банков, посреднических внешнеэкономических организаций, если эти расходы производились этими организациями или предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте; комиссии банкам в инвалюте и т.д.).

Проверка правильности расчета конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность отражения в учете выручки от реализации. Конечный финансовый результат от экспортной сделки представляет собой разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.

Контроль полноты и своевременности отражения в учете экспортной валютной выручки. Выручка должна быть отражена в учете на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю. При проверки полноты и своевременности поступления экспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки на транзитный и текущий валютные счета.

Проверка своевременности расчетов с иностранными покупателями. Особенно тщательно следует проверить расчеты с иностранными покупателями, а именно:

-Сопоставить сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое поступление экспортной выручки;

-Выяснить причины возникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей;

-Выявить своевременность зачисления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.

Аудитор должен убедится, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным покупателям и их оплату, а так же осуществляется ли в бухгалтерии контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных документов.

Проверка соблюдения экспортером требований законодательства по обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продажи валюты.

Контроль правильности отражения в бухгалтерском учете возникающих курсовых разниц.

Проверка правильности ведения налогового учета и расчетов по налогу на прибыль. Аудитор должен проконтролировать:

-показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров;

-отнесения затрат по производству на себестоимость для целей налогообложения прибыли;

-признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения;

-правильность расчета налогооблагаемой прибыли;

-особенность предъявления к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам;

-особенность применения ставки НДС 0% и т.д.

Приступая к проверке ВЭД, аудитору прежде всего необходимо установить, выполняет ли организация требование Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов об обособленном ведении бухгалтерского учета ВЭД. Для этого в приказе по учетной политике на основе общепринятого плана счетов должны быть отражены счета и субсчета, используемые для внешнеэкономических операций.

Затем аудитор выясняет, как отражаются в учете организации валютные операции. В данном случае нужно исходить из того, что синтетический учет валютных операций должен вестись в рублях, а аналитический одновременно в двух единицах измерения, в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции.

Проверяющему необходимо установить, какой курс используется для пересчета иностранных валют в рубли.

При этом нужно исходить из того, что система бухгалтерского контроля должна выполнять следующие задачи:

-своевременное исполнение всех контрактных обязательств и условий действующего контракта;

-своевременные расчеты с банками, инофирмами, бюджетом;

-строгий контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

 

 

⇐ Предыдущая14151617181920212223Следующая ⇒

Поделиться: