Приёмы исследования данных бухгалтерского учёта и их значение для раскрытия хищений собственности (всех форм)

Один отдельный документ можно исследовать тремя приёмами.
1. Формальная проверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:

· анализ соблюдения установленной формы документов;

· детальное изучение реквизитов документов.

Может привлечь внимание: нарушение формальных требований: использование бланков ненадлежащей формы; отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов (посторонние записи и пометки на документе).
Можно выявить противоречия:
1) формальные – сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаются расхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);
2) логические – сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документ составлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, более поздний.
2. Арифметическая проверка – проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.
3. Нормативная проверка – проверка соответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.
Все бухгалтерские документы можно разделить на:

· Доброкачественные:

o правильно оформленные;

o отражающие законные под содержанию операции;

o отражающие действительные по содержанию операции

· Недоброкачественные:

o неправильно оформленные:

o бланки ненадлежащей формы;

o незаполненные реквизиты;

o ненадлежащие реквизиты;

o отражающие незаконные по содержанию операции;

o отражающие операции, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться в полном объёме или частично):

o подложные документы:

§ фальсифицированные (материальный подлог);

§ содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

o документы, содержащие случайные ошибки.

Нормативные несоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где они обнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.
Исследование взаимосвязанных документов
Подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварная накладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа с другими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственные операции, т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязанной документации.
В эту группу входят два приёма.
1. Встречная проверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:

· когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;

· когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

2. Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностей устанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.
Можно проверить: оплату ценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).
Взаимный контроль применяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей
Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период – это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:

· арифметической ошибки;

· подлога в документах;

· реализации неучтённого товара.

Четыре приёма исследования:
1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:

· при запущенности бухгалтерского учёта;

· при случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;

· если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма – по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.
Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.
2. Контрольное сличение остатков. Сущность – на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.

Возможное происхождение излишков:

· неоприходованный товар;

· искажение инвентаризационных остатков;

· оформление бестоварных расходных документов;

· хищение, обсчёт, обвес.

Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).
3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма – ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.
4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

o проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

o проверка состояния средств в упомянутом документе;

o сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

o получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

o получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: