В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

В соответствии с российским налоговым законодательством объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

О том, как определить объект налогообложения по налогу на имущество организаций исходя из стандартов бухгалтерского учета некоммерческих организаций, вы узнаете из этой статьи.

 

Регулирование деятельности некоммерческих организаций (далее - НКО) осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) и нормами Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

 

Обратите внимание! В ГК РФ с 1 сентября 2014 г. внесены изменения Федеральным законом от 5 мая 2014 г. N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 99-ФЗ).

Эти изменения коснулись и НКО. Теперь НКО делятся на корпоративные (параграф 6 гл. 4 ГК РФ) и унитарные (параграф 7 гл. 4 ГК РФ).

 

Согласно Закону N 7-ФЗ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Как сказано в ст. 2 Закона N 7-ФЗ, НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Перечень форм некоммерческих организаций приведен и в ГК РФ (ст. 50) и в самом Законе N 7-ФЗ. Причем с 1 сентября 2014 г. он стал закрытым, на что указывает Закон N 99-ФЗ.

Так как некоммерческая организация с момента своей государственной регистрации обладает правоспособностью юридического лица, то на нее в полной мере распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям.

Исчисление и уплата налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Именно эта глава НК РФ, а также законы субъектов Российской Федерации устанавливают налог на имущество и вводят его в действие, после чего он обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на что указывает п. 1 ст. 372 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество, на основании п. 1 ст. 373 НК РФ, признаются российские и иностранные организации, в том числе НКО, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций согласно п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Напомним, что к недвижимому имуществу в соответствии со ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимому имуществу может быть отнесено и иное имущество.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.

Обратите внимание, что не признаются объектами налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

 

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется в следующей редакции:

"8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации."

Изменения внесены Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 

Объектами налогообложения для иностранных некоммерческих неправительственных организаций (п. 5 ст. 2 Закона N 7-ФЗ), осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно п. 2 ст. 374 НК РФ признаются:

- движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- имущество, полученное по концессионному соглашению.

Учет объектов налогообложения иностранные некоммерческие неправительственные организации обязаны вести в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, у иностранных некоммерческих неправительственных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объект налогообложения определяется в том же порядке, что и для российских организаций.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектами налогообложения признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее этим организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. N 03-05-05-01/59).

Учет своего имущества (основных средств, материально-производственных запасов и др.) НКО ведут в том же порядке, что и коммерческие фирмы, руководствуясь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету указанных активов.

Напомним, что учет основных средств некоммерческие фирмы, как и организации, занятые бизнесом (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01). Применяется ПБУ 6/01 в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее - Методические указания N 91н).

Помимо названных документов, для отражения операций, осуществляемых с основными средствами, НКО негосударственного сектора обязаны руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний N 91н имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд организации; для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Следует заметить, что иногда организации приобретают имущество, которое не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности. Например, ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией в целях его последующего сноса и ведения строительства. В такой ситуации согласно Письму Минфина России от 22 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/24 данный объект к основным средствам не относится, и, соответственно, не облагается налогом на имущество. Этой же позиции придерживается и арбитражный суд, в частности ФАС Московского округа в Постановлении от 17 февраля 2010 г. N КА-А40/687-10 по делу N А40-62471/09-108-404. В то же время если приобретенное на правах собственности ветхое жилье не снесено, строительство не начато и используется в экономической деятельности организации (например, для сдачи в аренду, оказания услуг и тому подобного), то данное имущество переводится в состав основных средств и, следовательно, подлежит налогообложению.

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. В Письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/87 указано, что актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 23 июня 2009 г. N 03-05-05-01/36, от 7 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/65, от 25 сентября 2007 г. N 03-05-06-01/104.

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

НКО, согласно п. 4 ПБУ 6/01 принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен:

- для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- для управленческих нужд некоммерческой организации.

При этом должны выполняться следующие условия:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

 

Обратите внимание! В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по основным средствам НКО начисляется износ, а не амортизация. Причем Планом счетов бухгалтерского учета определено, что износ начисляется линейным методом в конце года. Между тем из текста ПБУ 6/01 косвенно вытекает, что НКО должны начислять износ ежемесячно. Учитывая то, что нормативные бухгалтерские документы содержат два варианта начисления износа, НКО должна выбрать свой вариант и закрепить его использование в учетной политике. При этом нужно иметь в виду, что начисление износа в конце года повлечет за собой завышение налоговой базы по налогу на имущество.

 

Обратите внимание, что если имущество отвечает условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, но стоимость его в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (не более 40 000 руб. за единицу), то оно может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. На это указывает абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Таким образом, если в учетной политике НКО предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 40 000 руб. за единицу, то приобретенное имущество, стоимостью ниже установленного лимита, может не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств, и следовательно, данное имущество не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20 марта 2008 г. N 03-05-05-01/17.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Обратите внимание, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Временно не используемые основные средства переводятся на консервацию. Организации могут восстанавливать имущество посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях данное имущество по-прежнему учитывается на балансе в качестве объектов основных средств, на что указывает п. 20 Методических указаний N 91н, и, соответственно, оно остается объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 15 мая 2006 г. N 03-06-01-04/101).

Необходимо отметить, что основные средства в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражаются на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". При этом на счете 01 учитываются основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. На счете 03 - материальные ценности (имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В случае осуществления организацией затрат в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, указанные затраты необходимо учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на что указано в Письме Минфина России от 3 марта 2009 г. N 03-05-05-01/15. Отметим, что к затратам организации в объекты, которые будут впоследствии приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, также относятся и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет соответствующих счетов по учету основных средств. Заметим, что данное положение отражено и в п. 52 Методических указаний N 91н, согласно которому объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

 

⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒

Поделиться: