НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НДС И НДФЛ

 

Как показывает практика, одним из наиболее сложных участков учета в некоммерческой организации является учет операций, связанных с формированием, пополнением и расформированием целевого капитала.

В данной статье расскажем об особенностях налогообложения целевого капитала некоммерческих организаций.

 

Прежде всего отметим, что правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений Гражданского кодекса Российской Федерации и норм Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

При этом Закон N 7-ФЗ определяет:

- правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц;

- порядок формирования и использования имущества некоммерческих организаций;

- права и обязанности учредителей (участников) некоммерческих организаций;

- основы управления некоммерческими организациями;

- возможные формы поддержки некоммерческих организаций органами государственной власти и органами местного самоуправления;

- порядок создания и деятельности на территории Российской Федерации структурных подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций (объединений).

Общая цель создания некоммерческих организаций заключается в служении интересам общества, а также в достижении общественно-полезных благ. Примерный перечень общественных благ, ради достижения которых создаются некоммерческие организации, приводится в Законе N 7-ФЗ. Они обозначены как цели социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие.

Пункт 1 ст. 25 Закона N 7-ФЗ устанавливает право некоммерческой организации формировать в составе имущества целевой капитал. Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, при доверительном управлении имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, при использовании доходов, полученных от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал некоммерческих организаций, а также определяющие особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал, регулируются Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Отметим, что особенности формирования целевого капитала некоммерческих организаций за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами.

Целевым капиталом некоммерческой организации согласно ст. 2 Закона N 275-ФЗ признается часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте Российской Федерации либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

Некоммерческая организация не вправе передавать на формирование своего целевого капитала (пополнение своего сформированного целевого капитала) собственное имущество, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 275-ФЗ.

Договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным п. п. 1 и 2 ст. 15 Закона N 275-ФЗ, и (или) недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.

В соответствии с п. 8 ст. 4 Закона N 275-ФЗ некоммерческая организация - собственник целевого капитала вправе осуществлять формирование целевого капитала за счет процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование целевого капитала.

Теперь что касается налогообложения целевого капитала некоммерческих организаций.

 

Налог на прибыль

 

Как вы знаете, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены перечни доходов, как учитываемых (ст. 248 НК РФ), так и не учитываемых (ст. 251 НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы:

- в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Законом N 275-ФЗ порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ;

При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь (его правопреемники) учитывают такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ).

- проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Законом N 275-ФЗ доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. К таким поступлениям относятся денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала.

Как уже было отмечено в статье, жертвователю могут быть возвращены недвижимость или ценные бумаги, переданные им на пополнение капитала некоммерческой организации. А что делать, когда вместо имущества или ценных бумаг возвращается их денежный эквивалент? Согласно п. 23 ст. 250 НК РФ в случае, если вместо недвижимости переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации жертвователю или его правопреемникам возвращают денежный эквивалент такого имущества, то разница между стоимостью (остаточной стоимостью) имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества и возвращенным денежным эквивалентом будет являться внереализационным доходом. При условии, что денежный эквивалент на дату возврата превышает стоимость (остаточную стоимость) имущества. Аналогичное правило действует и для ценных бумаг, если стоимость бумаг на дату возврата выше, чем на дату их передачи, то возникающая разница будет учитываться как внереализационный доход.

При этом датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (пп. 11 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же стоимость недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, разница между этими величинами будет признаваться убытком и учитываться в целях налогообложения в соответствии со ст. ст. 268 и 280 НК РФ.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, содержит ст. 217 НК РФ. Согласно п. 52 указанной статьи не подлежат налогообложению доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ.

Следует отметить, что при возврате жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, от налогообложения освобождается только доход жертвователя в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации. Поскольку исключений в отношении такого дохода в ст. 224 НК РФ нет, применяется ставка - 13%. Физические лица - жертвователи, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с сумм таких доходов. Они должны представить соответствующую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такая норма установлена пп. 8 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Напомним, что форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ утверждены Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".

Но стоит обратить внимание на еще один немало важный момент, в случае если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации, такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года, при возврате денежного эквивалента такого имущества от налогообложения освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме (п. 52 ст. 217 НК РФ).

Несколько слов скажем о социальных налоговых вычетах. В частности, в социальный вычет включаются пожертвования, перечисленные физическим лицом на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу сумму социального налогового вычета. При этом он должен включить эту сумму в налоговую базу того налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены.

Как известно, при продаже имущества (квартиры, жилого дома и так далее) можно воспользоваться вычетом по НДФЛ в размере до 1 млн руб., при условии, что данное имущество находилось в собственности не менее 3 лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ, расходами жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала. При этом срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем, определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ, в качестве расходов налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы по операциям с такими ценными бумагами, понесенные жертвователем до передачи таких ценных бумаг некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала.

 

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)

 

Передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации не облагается НДС (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ), то есть налогоплательщики НДС (организации и индивидуальные предприниматели) при передаче данных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям уплачивать НДС не должны.

Кроме того, согласно пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не является объектом обложения НДС передача недвижимости в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате этого имущества в порядке, предусмотренном договором или Законом N 275-ФЗ. Эта норма действует при передаче имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

Но не стоит забывать, что при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации передающая сторона обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету по такому активу.

Таким образом, при передаче такого имущества жертвователь должен восстанавливать НДС. На это указывает пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Отметим, что налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета НДС.

 

⇐ Предыдущая9101112131415161718Следующая ⇒

Поделиться: