СОЦИАЛЬНАЯ РЕКЛАМА - РЕГУЛИРОВАНИЕ,

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС

 

В последнее время все более широкое распространение получает социальная реклама. Об особенностях налогообложения операций, связанных с производством и размещением социальной рекламы, мы и поговорим в данной статье.

 

Правовые основы рекламной деятельности определяет Федеральный закон от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).

Согласно п. 11 ст. 3 Закона N 38-ФЗ социальная реклама это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 38-ФЗ рекламодателями социальной рекламы могут выступать:

- физические лица;

- юридические лица;

- органы государственной власти;

- органы местного самоуправления;

- муниципальные органы (не входящие в структуру органов местного самоуправления).

Органы государственной власти, иные государственные органы и органы местного самоуправления, а также муниципальные органы, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, осуществляют размещение заказов на производство и распространение социальной рекламы в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового объема распространяемой им рекламы (в том числе общего времени рекламы, распространяемой в теле- и радиопрограммах, общей рекламной площади печатного издания, общей рекламной площади рекламных конструкций). Заключение такого договора осуществляется в порядке, установленном гл. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 10 Закона N 38-ФЗ).

В социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 10 Закона N 38-ФЗ. Эта норма подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2010 г. по делу N А69-2333/2009. В данном Постановлении было определено, что размещенная индивидуальным предпринимателем социальная реклама соответствует требованиям ст. 10 Закона N 38-ФЗ и у органа местного самоуправления отсутствовали правовые основания для аннулирования выданных предпринимателю разрешений на установку рекламных конструкций для распространения наружной рекламы.

Как установлено материалами дела, между Комитетом по управлению муниципальным имуществом города и индивидуальным предпринимателем были заключены договоры о предоставлении земельных участков в аренду, согласно которым земельные участки были переданы предпринимателю для использования в целях установки рекламных конструкций. Предпринимателю были выданы разрешения на установку указанных конструкций, однако спустя полтора года распоряжениями заместителя мэра города данные разрешения были аннулированы в связи с использованием рекламной конструкции не для распространения рекламы, социальной рекламы. Также было принято решение о демонтаже этих конструкций и удалении с них информации.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения индивидуального предпринимателя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявление предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанции признали информацию на баннерах "Кому выгодно разорение Туваасбест, кто они" социальной рекламой, поскольку в ней нет ссылок на конкретное юридическое лицо, так как в данном городе расположены три юридических лица, в наименовании которых имеется слово "Туваасбест". Исходя из этого, суды приняли решение об удовлетворении требования предпринимателя.

В соответствии с п. 5 ст. 10 Закона N 38-ФЗ в социальной рекламе допускается упоминание:

- об органах государственной власти, иных государственных органах;

- об органах местного самоуправления;

- о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления;

- о спонсорах;

- о социально ориентированных некоммерческих организациях, соответствующих требованиям, установленным ст. 10 Закона N 38-ФЗ;

- о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи. Благотворительный характер помощи таким физическим лицам определяется целями благотворительной деятельности, перечисленными в ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

В Письме ФАС России от 16 июня 2011 г. N АК/22793 "О внесении изменений в статью 10 Федерального закона "О рекламе" указано, что предоставление возможности упоминания в социальной рекламе о физических лицах - получателях благотворительной помощи позволит расширить возможности привлечения средств массовой информации для проведения адресного сбора благотворительных пожертвований и будет способствовать привлечению к благотворительной деятельности дополнительного внимания граждан. Наличие у лица заболевания, необходимое лечение и его стоимость могут подтверждаться различными документами, в первую очередь медицинскими справками и заключениями. О трудной жизненной ситуации могут свидетельствовать различные обстоятельства (заболевание или смерть родителей (одного из родителей), потеря ими работы по независящим от них обстоятельствам (незаконное увольнение, сокращение штата) в многодетной семье, утрата лицом жилья либо иного имущества в результате мошенничества, стихийного бедствия или воздействия техногенных факторов), иные обстоятельства, ограничивающие материальные ресурсы человека либо его семьи, в том числе иждивенцев.

Также несколько слов скажем о социально ориентированных некоммерческих организациях.

Понятие социально ориентированной некоммерческой организации и критерии отнесения некоммерческих организаций к числу "социально ориентированных некоммерческих организаций" определены в Федеральном законе от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

В силу п. 2.1 ст. 2 указанного Закона социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных Законом N 7-ФЗ формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 Закона N 7-ФЗ.

По смыслу п. 3 ст. 14 и п. 1 ст. 31.1 Закона N 7-ФЗ сведения об осуществлении некоммерческой организацией деятельности, позволяющей ей получить статус социально ориентированной, должны содержаться в ее учредительных документах.

Таким образом, при решении вопроса о правомерности упоминания в социальной рекламе определенной некоммерческой организации необходимо установить, соответствует ли ее статус положениям Закона N 7-ФЗ, путем исследования учредительных документов.

При этом следует учитывать, что упоминания о таких организациях в социальной рекламе допускаются исключительно при условии, что содержание этой социальной рекламы непосредственно связано с информацией о деятельности таких некоммерческих организаций, направленной на достижение благотворительных или иных общественно полезных целей.

Пунктом 6 ст. 10 Закона N 38-ФЗ установлено, что в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах не может превышать 3 секунды, в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, - 3 секунды и такому упоминанию должно быть отведено не более чем 7% площади кадра, а в социальной рекламе, распространяемой другими способами, - не более чем 5% рекламной площади (пространства). Данное ограничение введено в целях предотвращения злоупотреблений неправомерного использования статуса социальной рекламы в коммерческих целях. При этом на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи ограничения продолжительности не распространяются.

 

Обратите внимание! В соответствии с п. 6 ст. 20 Закона N 38-ФЗ распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

Поскольку социальная реклама не является рекламой, на нее не распространяются положения ст. 20 Закона N 38-ФЗ, соответственно, распространение звуковой социальной рекламы в салонах общественного транспорта не противоречит Закону N 38-ФЗ.

Данные разъяснения приведены в Письме ФАС России от 11 сентября 2012 г. N АК/29576 "О социальной рекламе".

 

Далее рассмотрим особенности налогообложения операций, связанных с производством и размещением социальной рекламы.

Согласно пп. 32 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит обложению НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. Указанные операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из требований к социальной рекламе, установленных п. 6 ст. 10 Закона N 38-ФЗ.

Требования к упоминаниям о спонсорах, установленные пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ, не распространяются на упоминания в социальной рекламе лиц, перечисленных в п. 6 ст. 10 Закона N 38-ФЗ.

Таким образом, услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы, оказываемые рекламопроизводителями и (или) рекламораспространителями, не облагаются НДС в случае, если данные услуги оказаны на безвозмездной основе при выполнении требований, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В Письме ФНС России от 18 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19322@ "О разъяснении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся налогообложения производства и размещения социальной рекламы" (далее - Письмо N ЕД-4-3/19322@) указано, что налоговый орган в случае сомнения в отношении правомерности и обоснованности применения рекламопроизводителями или рекламораспространителями освобождения от налогообложения данных операций вправе с соответствующим запросом обратиться в антимонопольный орган (в Федеральную антимонопольную службу), соответствующие органы государственной власти (органы местного самоуправления).

Отметим, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такая норма установлена п. 5 ст. 149 НК РФ.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, организации, которые понесли затраты на производство или распространение социальной рекламы, вправе учесть их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

По мнению специалистов налоговой службы, изложенному в Письме N ЕД-4-3/19322@, указанная норма может распространяться на некоммерческую организацию - заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры. В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль.

 

СОЦИАЛЬНОЕ ПИТАНИЕ

 

Питание является одним из важнейших факторов, определяющих здоровье населения. Государство принимает активное участие в развитии социального и здорового питания в стране. В данной статье рассмотрены государственные мероприятия в области социального питания, а также порядок предоставления социального питания отдельным категориям граждан предприятиями общественного питания.

 

Современная сфера социального питания представляет собой сложную и достаточно неоднородную социально-экономическую систему, включающую ряд подсистем, связанных с обслуживанием различных контингентов потребителей.

Систему социального питания по контингенту потребителей можно разделить на следующие подсистемы:

- рабочего питания;

- студенческого питания;

- школьного питания;

- детского питания;

- питания военных учебных заведений;

- лечебно-оздоровительного питания.

Все вышеназванные подсистемы социального питания имеют общее целевое назначение и аналогичные принципы организации производственно-торговой деятельности, но одновременно отличаются друг от друга уровнем значимости в жизни общества, степенью охвата населения соответствующими услугами, технологией производства и обслуживания.

Под государственной политикой в области здорового питания понимается комплекс мероприятий, направленных на создание условий, обеспечивающих удовлетворение в соответствии с требованиями медицинской науки потребностей различных групп населения в здоровом питании с учетом их традиций, привычек и экономического положения. Об этом сказано в Распоряжении Правительства Российской Федерации от 25 октября 2010 г. N 1873-р "Об основах государственной политики Российской Федерации в области здорового питания населения на период до 2020 года".

Целями государственной политики в области здорового питания являются сохранение и укрепление здоровья населения, профилактика заболеваний, обусловленных неполноценным и несбалансированным питанием.

Основными задачами государственной политики в области здорового питания являются:

- расширение отечественного производства основных видов продовольственного сырья, отвечающего современным требованиям качества и безопасности;

- развитие производства пищевых продуктов, обогащенных незаменимыми компонентами, специализированных продуктов детского питания, продуктов функционального назначения, диетических (лечебных и профилактических) пищевых продуктов и биологически активных добавок к пище, в том числе для питания в организованных коллективах (трудовых, образовательных и других);

- разработка и внедрение в сельское хозяйство и пищевую промышленность инновационных технологий, включая био- и нанотехнологии;

- совершенствование организации питания в организованных коллективах, обеспечения полноценным питанием беременных и кормящих женщин, а также детей в возрасте до 3 лет, в том числе через специальные пункты питания и магазины, совершенствование диетического (лечебного и профилактического) питания в лечебно-профилактических учреждениях как неотъемлемой части лечебного процесса;

- разработка образовательных программ для различных групп населения по вопросам здорового питания;

- мониторинг состояния питания населения.

Предоставление социального питания отдельным категориям граждан производится путем выдачи талонов, а также осуществления оплаты предоставленных продуктов питания за счет средств областного бюджета, выделенных на выплату целевых потребительских субсидий.

Целевая потребительская субсидия - это денежная сумма, выделяемая из средств областного бюджета физическому лицу (получателю услуги или его законному представителю), на оплату услуги по предоставлению продуктов питания с использованием талона.

Предоставление целевых потребительских субсидий на оплату продуктов питания отдельным категориям граждан осуществляется в целях:

- инвестиционной привлекательности деятельности по организации социального питания;

- повышения доступности и качества услуг социального питания;

- безопасности и качества продовольственных товаров, сырья и готовой продукции в учреждениях социальной сферы;

- внедрения новых прогрессивных форм и методов обслуживания в социальном питании;

- внедрения в рационы социального питания новых видов пищевой продукции, в том числе обогащенной витаминами и минералами;

- контроля за состоянием питания отдельных групп населения;

- разработки медицинских рекомендаций по использованию новых продуктов для профилактических и лечебных целей;

- пропаганды и внедрения принципов рационального здорового питания.

Талон - это документ, удостоверяющий право получателя целевой потребительской субсидии на получение продуктов питания и право поставщика услуг на оплату отпущенных продуктов.

Бесплатное питание по талонам может быть предоставлено таким категориям граждан, как:

- неработающие одинокие граждане пожилого возраста и инвалиды;

- ветераны Великой Отечественной войны;

- малообеспеченные семьи;

- семьи, имеющие детей-инвалидов;

- семьи, имеющие несовершеннолетних детей;

- многодетные и неполные семьи;

- семьи, опекающие детей;

- и другие категории.

Услуги по предоставлению социального питания отдельным категориям граждан осуществляют поставщики услуг. В качестве поставщиков услуг выступают социальные предприятия питания.

Социальное предприятие питания - это аккредитованная организация любой организационно-правовой формы, которая обслуживает малообеспеченные категории граждан, инвалидов, ветеранов Великой Отечественной войны комплексными обедами.

Аккредитованные социальные предприятия питания должны отвечать определенным требованиям, например:

- более низкий уровень стоимости комплексных обедов для малообеспеченных категорий граждан по отношению к среднему уровню цен;

- высокий уровень обслуживания и качество комплексных обедов;

- целевое использование предоставленного в аренду помещения;

- наличие логотипа "социальная поддержка" при входе в предприятие питания;

- наличие на предприятии питания информационного стенда с указанием стоимости комплексного обеда, свидетельства об аккредитации организации и нормативных документов по льготному обслуживанию;

- предприятие должно отвечать требованиям СП 2.3.6.1079-01 "Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья. Санитарно-эпидемиологические правила" и иметь санитарно-эпидемиологическое заключение о соответствии предприятия санитарным нормам и правилам представляющих потенциальную опасность для человека видов деятельности, работ, услуг.

Организации общественного питания, отвечающие вышеназванным требованиям, а также прошедшие конкурсный отбор на право заключения договора об организации социального питания, имеют право оказывать услуги по предоставлению социального питания отдельным категориям граждан.

Руководство организации общественного питания должно разработать и утвердить положение об обеспечении бесплатным питанием отдельных категорий граждан, в котором определяются его размер, а также порядок его предоставления. При этом персонал, оборудование и оборотные средства, используемые для приготовления комплексных обедов, рассматриваются как обслуживающее производство.

В заключение необходимо отметить следующее: деятельность организации общественного питания как объекта обслуживающих производств и хозяйств чаще всего убыточна. При этом убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, можно признать для целей налогообложения полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде только при одновременном выполнении трех условий, перечисленных в ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- стоимость услуг организации общественного питания должна соответствовать стоимости таких же услуг специализированных организаций;

- расходы на содержание организации общественного питания не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг организации общественного питания не должны существенно отличаться от подобных условий специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

Если хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств организация общественного питания вправе признавать в течение последующих 10 лет исключительно за счет прибыли, полученной от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 18 октября 2006 г. N 03-03-04/1/695.

Таким образом, все расходы, связанные с деятельностью по организации социального питания отдельным категориям граждан, уменьшают выручку от реализации комплексных обедов и предприятие общественного питания не может учесть полученный убыток в текущем году.

 

⇐ Предыдущая27282930313233343536Следующая ⇒

Поделиться: