С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Законодательством Российской Федерации предоставлено право некоммерческим организациям осуществлять предпринимательскую деятельность. Данное право предоставлено исключительно для достижения целей их создания. При этом нормативными документами установлена обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов, связанных с предпринимательской и основной уставной деятельностью.

Об особенностях ведения раздельного учета доходов и расходов вы сможете узнать из настоящей статьи.

 

Согласно ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) все юридические лица делятся на коммерческие и некоммерческие. В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). Главным критерием разграничения в данном случае является основная цель деятельности, и абсолютно не имеют значения форма собственности, организационно-правовая форма или иные обстоятельства.

Обратите внимание, что в ст. 50 ГК РФ приведен исчерпывающий перечень организационно-правовых форм, в которых могут создаваться некоммерческие юридические лица. Отметим: ранее такого перечня (императивного) не было.

Некоммерческие организации (далее - НКО) могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям. Такую возможность НКО предоставляет ст. 50 ГК РФ. Практически та же норма предусмотрена и в п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

НКО, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, за исключением казенного и частного учреждений, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью (п. 5 ст. 50 ГК РФ). Согласно ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее чем 10 000 руб.

Согласно ст. 24 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности НКО, которые предусмотрены ее учредительными документами.

Основной деятельностью НКО признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они созданы. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые НКО могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительными документами.

Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоторые НКО, а в части учреждений в том числе отдельных типов (п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Так, например, в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" указанные НКО не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Более того, они не вправе учреждать хозяйственные товарищества и общества, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являющуюся предметом саморегулирования для этой саморегулируемой организации, и становиться участником таких хозяйственных товариществ и обществ.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться НКО только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законом.

НКО может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Таким образом, НКО не имеет права получать доходы от непрофильной деятельности. Так, например, научная организация вправе осуществлять на платной основе виды деятельности, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку научных кадров, оказание информационных и консультационных услуг в установленной сфере, проведение научных исследований и не вправе получать доходы от непрофильной деятельности, например от сдачи в аренду помещений. Об этом говорится в Письме Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 08-02-07/08.

 

Обратите внимание! До 1 января 2011 г. бюджетные учреждения не имели права самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от предпринимательской деятельности. Федеральным законом от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" Закон N 7-ФЗ был дополнен ст. 9.2, в соответствии с которой это право было получено.

Таким образом, бюджетные учреждения с 1 января 2011 г. наравне с остальными НКО имеют право осуществлять приносящую доход деятельность, самостоятельно распоряжаются средствами, полученными в результате этой деятельности.

 

Так как НКО с момента своей государственной регистрации обладает правоспособностью юридического лица, на нее в полной мере распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям.

Как известно, с 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), сфера действия которого распространяется в том числе и на некоммерческие юридические лица. Следовательно, НКО так же, как и коммерческие организации, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ. Причем согласно ст. 6 Закона N 402-ФЗ вести такой учет в полном объеме обязаны даже те НКО, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Аналогичный вывод подтверждают и финансисты в своем Письме от 4 февраля 2013 г. N 07-01-06/2253.

При этом НКО, за некоторым исключением, согласно п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

По умолчанию НКО применяет общепринятый порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Еще раз напомним, что согласно п. 1 ст. 6 Закона N 66-ФЗ НКО вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Если НКО будет осуществлять приносящую доход деятельность, то ей следует вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением коммерческой и некоммерческой деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", поступления от некоммерческой деятельности учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". Для учета доходов от предпринимательской деятельности, как правило, применяют счет 90 "Продажи".

Расходы НКО, произведенные за счет целевых средств, могут относиться в дебет счета 86 в корреспонденции с кредитом счетов в зависимости от вида расходов: начисление заработной платы сотрудникам по уставной деятельности - со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отчисления в фонды социального назначения - со счетом 69 "Расчеты с органами социального страхования и обеспечения" и так далее.

Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся в дебет счета 20 "Основное производство" (по соответствующим субсчетам), оприходование производственной продукции производится с кредита счета 20 в дебет счета 43 "Готовая продукция", произведенные работы и услуги списываются с кредита счета 90 "Продажи", реализованная продукция списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90.

По кредиту счета 90 отражается начисление выручки по реализованной продукции, работам и услугам. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 90 в установленном порядке списывается на счет 99 "Прибыли и убытки": при превышении доходов над расходами по счету 90 - на кредит счета 99 как полученная прибыль, при превышении расходов над доходами - на дебет счета 99 как полученный убыток.

Для НКО - товариществ собственников жилья согласно п. 7 Рекомендаций по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья, утвержденных Приказом Госстроя России от 14 июля 1997 г. N 17-45, рекомендуется учет по основной некоммерческой деятельности отражать на счете 20 "Основное производство", а учет предпринимательской деятельности осуществлять на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В НКО расходы между целевыми доходами и доходами от предпринимательской деятельности, как правило, не распределяются. Каждый вид расходов относится либо за счет целевых средств (счет 86), либо за счет предпринимательской деятельности (счет 90). НКО, имеющий разные по характеру доходы, обязан с самого начала вести их раздельный учет. При этом в составе расходов, относимых на коммерческую деятельность, НКО может учесть только те доходы, которые прямо и непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) в рамках предпринимательской деятельности.

К расходам, которые списываются за счет счета 86, относятся: зарплата руководителя, бухгалтера и иного персонала, аренда помещений (кроме помещений, используемых для коммерческой деятельности) и иные административные расходы.

Если руководитель, бухгалтер или иные сотрудники НКО часть своего рабочего времени посвящают коммерческой деятельности, то эти расходы должны учитываться отдельно с отнесением их на коммерческую деятельность.

Для формирования раздельного учета расходов и доходов, связанных с предпринимательской и уставной деятельностью НКО, можно использовать следующие рекомендации:

- организовать в структуре НКО два подразделения, из которых одно будет заниматься коммерческой деятельностью, другое основной некоммерческой в соответствии с уставом;

- определить состав работников, которые будут заняты предпринимательской деятельностью;

- распределить имущество НКО (основные средства, материалы и другое) между двумя видами деятельности. Распределение оформить приказом руководителя.

Расходы, которые невозможно распределить между видами деятельности, покрываются за счет целевых поступлений или прибыли, остающейся в распоряжении НКО.

Таким образом, НКО, как и любая иная организация, должна закрепить в учетной политике избранные ею многовариантные методы учетной работы, которые ей необходимы. Так, в своем учетном регламенте нужно обязательно осветить порядок учета материально-производственных запасов, а если наряду с основной деятельностью осуществляется и предпринимательская деятельность, то и порядок признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Если изготавливаемая в рамках предпринимательской деятельности продукция имеет длительный производственный цикл, то нужно закрепить способ признания выручки, ведь по договорам с длительным циклом выручка может определяться:

- по мере готовности работы, услуги, продукции;

- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

При использовании первого варианта нужно привести и критерии, которые позволяют определять готовность продукции (работ, услуг).

Здесь же нужно осветить состав затрат и вопросы формирования себестоимости продукции (работ, услуг), порядок списания коммерческих и управленческих расходов, а также механизм распределения общехозяйственных расходов между уставной и коммерческой деятельностью. При этом НКО может общехозяйственные расходы полностью списывать за счет средств целевого финансирования или же распределять их пропорционально объему выручки в общем объеме поступлений, включая средства целевого финансирования. Кроме того, общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально удельному весу затрат на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем объеме оплаты труда.

Помимо бухгалтерского учета все НКО обязаны в общем порядке уплачивать законно установленные налоги и сборы и, соответственно, вести налоговый учет.

Одним из существенных налогов является налог на прибыль организаций, регулируемый гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), причем обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль возникает у НКО в рамках ведения деятельности, приносящей доход, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 17 октября 2011 г. N 16-15/100024@.

Кроме того, бюджетные учреждения наравне с другими организациями, являются плательщиками налога на прибыль. Об этом сказано и в разъяснениях Конституционного Суда Российской Федерации. В своем Постановлении от 22 июня 2009 г. N 10-П "По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)" Суд разъяснил, что по смыслу правовой позиции, сформулированной им в Постановлении от 13 марта 2008 г. N 5-П, налоговые обязательства организаций являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере и поэтому неразрывно с ней связаны; возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление организации в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Следовательно, бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль организаций, поскольку они допущены государством к участию в гражданском обороте в качестве самостоятельных субъектов, обладающих правом оперативного управления государственным имуществом, и уполномочены на осуществление деятельности, связанной с получением экономической выгоды.

Поскольку НКО исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, напомним основные положения, установленные налоговым законодательством.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций на основании ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается разница между доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Иными словами, прибылью для НКО в большинстве случаев признается прибыль, полученная от приносящей доход деятельности.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

К доходам от реализации относится выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги (ст. 249 НК РФ).

Внереализационными доходами в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, то есть доходы, не перечисленные в ст. 249 НК РФ.

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, НКО уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом не следует забывать о расходах, не учитываемых в целях налогообложения, перечень которых приведен в ст. 270 НК РФ.

Расходами согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль согласно п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Для НКО не предусмотрены налоговые льготы, однако в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы.

К наиболее распространенным доходам НКО, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, являются следующие виды доходов:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Кроме того, положения указанного подпункта обязывают налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения, о чем еще раз напомнили специалисты Минфина России в Письме от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/124.

Поступившие НКО суммы могут быть отнесены к целевым поступлениям и выведены из-под налогообложения, если будут выполнены одновременно следующие условия:

- поступившие средства должны быть безвозмездными, то есть не предусматривать выполнения встречных обязательств равной стоимости;

- поступления должны быть использованы в соответствии с назначением, определенным передающим лицом, и соответствовать целям и задачам, указанным в уставных документах НКО.

Если хотя бы одно из условий не будет соблюдено, поступившие средства (как в денежной, так и в натуральной форме) не будут считаться средствами целевого финансирования и должны быть включены в налогооблагаемую базу на общих основаниях.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений также обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К наиболее характерным целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности относятся:

- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;

- средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности НКО;

- средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений.

 

Обратите внимание! Минфин России в Письме от 11 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/26 указал на то, что применительно к ряду доходов, относящихся к средствам целевого финансирования, помимо соблюдения их целевого назначения предъявляются дополнительные условия исключения этих доходов из базы налога на прибыль организаций. Получатели доходов в виде целевого финансирования обязаны не только соблюдать их целевое назначение, но и выполнять иные, установленные источником средств целевого финансирования, условия их предоставления. Источник средств целевого финансирования может определить, в частности, допустимые формы и сроки использования средств, в том числе предусмотреть их расходование в течение определенного (длительного) периода. Соблюдение этих условий обязательно для предоставления освобождения, предусмотренного пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 

Как уже было сказано, НКО, получающие средства целевого финансирования, не должны забывать об обязанности ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета данные средства будут рассматриваться как подлежащие налогообложению с даты их получения (Письма Минфина России от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/705, от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/574, ФНС России от 1 октября 2009 г. N ШС-19-3/155).

Аналогичный механизм применяется и в отношении имущества НКО. Если имущество, полученное в рамках целевого финансирования, будет использовано не по целевому назначению, которое определено источником финансирования, то в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ оно должно быть включено в налоговую базу в составе внереализационных доходов.

Таким образом, НКО обязано обеспечить раздельный учет средств целевого финансирования, в том числе имущества, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Доходы, не соответствующие критерию целевого финансирования, включаются в налогооблагаемую базу на общих основаниях.

НКО не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшать на величину расходов, связанных с уставной некоммерческой деятельностью организации. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций.

 

Обратите внимание! В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Из положений данного пункта следует, что налогоплательщик вправе определять группу затрат, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть в рамках коммерческой деятельности.

Кроме того, п. 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Однако положения п. 1 ст. 272 НК РФ действуют в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу налогоплательщика в соответствии со ст. 274 НК РФ как разницу между суммами полученных доходов и расходов. Распределение таких расходов требуется налогоплательщику только в случае ведения им видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные режимы налогообложения.

Таким образом, для НКО положения гл. 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью.

Данные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 2 августа 2013 г. N 03-03-06/4/31096, от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/1/31298.

 

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, не подлежит амортизации имущество НКО, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением приносящей доход деятельности и используемого для осуществления этой же деятельности.

Следовательно, для признания в составе расходов бюджетного учреждения сумм амортизации, начисленных по основному средству, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось для осуществления коммерческой деятельности. При этом в соответствии с положениями ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение НКО налогом на прибыль организаций по приносящей доход деятельности осуществляется на общих основаниях. При этом необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской и некоммерческой (уставной) деятельности.

 

Подписано в печать

09.02.2015

 

 

 

⇐ Предыдущая32333435363738394041

Поделиться: