Спорные и не учитываемые при расчете налога расходы

 

На страницах данной книги уже упоминались расходы, в отношении которых возникают споры с налоговыми органами. Поэтому мы не будем повторять их вновь, а попытаемся сформулировать общий принцип, согласно которому принятие расходов индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, при исчислении налога вызывает жаркие баталии.

"Камнем преткновения" становятся расходы, которые сложно разграничить между предпринимательской деятельностью гражданина и его личными нуждами.

Исходя из общего правила законодательства о налогах и сборах лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. А вот обязанность предоставить факты, свидетельствующие о налоговом правонарушении и виновности лица, возложена на налоговые органы.

Немало вопросов возникает и по поводу учета налога на добавленную стоимость при исчислении НДФЛ.

При исчислении НДФЛ предприниматели руководствуются положениями главы 25 НК РФ. На основании п. 1 ст. 170 НК РФ, при определении расходов, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы по налогу (в нашем случае НДФЛ), суммы входного НДС не учитываются. Однако, в случае, если индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС (применяет специальные налоговые режимы, освобожден от обязанностей налогоплательщика), либо ведет как облагаемые, так и необлагаемые НДС виды деятельности, то суммы налога должны быть включены в стоимость товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные индивидуальному предпринимателю поставщиком, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, не являются его расходами. При этом НДС, предъявленный покупателям, не включается в состав доходов для исчисления налоговой базы по НДФЛ.

 

Пример

Индивидуальный предприниматель приобрел в апреле партию из 100 единиц товара для последующей перепродажи. Стоимость одной единицы товара составила 1 180 руб., в том числе НДС - 180 руб.

Расходы индивидуального предпринимателя на приобретение товара составили 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

В мае этого же года индивидуальный предприниматель реализовал данный товар полностью по цене 2 000 руб. за единицу товара без учета НДС.

Исчисление суммы НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения НДС.

В данном случае налоговая база составляет 200 000 руб. (2 000 руб. x 100 шт.).

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС (при определении налоговой базы согласно ст. 154 НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации данного товара облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

НДС = налоговая база х 18%.

Таким образом, сумма НДС в нашем примере составит 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%).

Определение суммы налоговых вычетов.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений ст. 171 НК РФ, сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 18 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (36 000 руб. - 18 000 руб.).

 

Также множество вопросов возникает у предпринимателя в части амортизируемого имущества.

Например, можно ли амортизировать имущество, приобретенное до начала осуществления предпринимательской деятельности?

Согласно последним разъяснениям ФНС России (письмо от 25.07.2013 г. N ЕД-4-3/13609@), можно.

Согласно Постановлениям ФАС УО от 25.02.2010 года N Ф09-801/10-С2, ФАС ЗСО от 25.01.2010 года по делу N А45-13717/2009 и ФАС СЗО от 18.03.2008 года по делу N А56-20123/2007 использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы. А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Судами сделан вывод, что имущество должно использоваться для предпринимательской деятельности, а не приобретаться в период ее ведения.

Налоговым кодексом РФ и Порядком N 86н/БГ-3-04/430 не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением может быть акт о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию данного автомобиля (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.).

Согласно пункту 37 раздела IX Порядка N 86н/БГ-3-04/430 амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII Порядка N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 44 Порядка N 86н/БГ-3-04/430 индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также технический паспорт автомобиля.

Также немало вопросов возникает в том случае, если в предпринимательской деятельности используется имущество, находящееся в совместной собственности предпринимателя и его (её) супруга (супруги).

Минфин России по этому вопросу лоялен к предпринимателю. Так, в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Исходя из изложенного нежилое помещение, находящееся в совместной собственности супругов, может быть признано амортизируемым имуществом в целях получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц одним из супругов, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В части расходов по содержанию имущества, находящегося в совместной собственности супругов, один из которых ведет предпринимательскую деятельность, официальной позиции контролирующих органов пока не сформировалось, но есть судебные решения.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2007 N А19-14067/05-24-45-Ф02-1325/07 по делу N А19-14067/05-24-45, от 20.07.2006 N А19-14067/05-24-Ф02-3506/06-С1 по делу N А19-14067/05-24 указывается, что расходы на содержание такого имущества можно учесть в расходах. Более того, указанные расходы предприниматель вправе учесть, даже если свидетельство о праве собственности на недвижимость оформлено на имя супруги.

 

⇐ Предыдущая40414243444546474849Следующая ⇒

Поделиться: