Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

В производственном (калькуляционном) учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат на обычные виды деятельности в производственных отраслях экономики (за исключением затрат, связанных с продажами продукции) отражается на калькуляционных (сч. 20-23, 29) и собирательно-распределительных бухгалтерских счетах (25, 26, 28).

Организации с моногенными (однородными) типами производств могут учитывать затраты на обслуживание производства и управление непосредственно на счете 20в соответствующих регистрах аналитического учета .

В целом производственный учет охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание производства и управление.

На основании указанных данных после их соответствующего обобщения затраты распределяютсямежду остатками незавершенного производства и готовой продукцией и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Наряду с этим затраты систематизируются по калькуляционным статьям ,местам возникновения и центрам ответственности, видам, группам однородной продукции, заказам и др. 

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цехи, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры продукции, тип производства, организационная структура предприятия.

 Например, в угольной промышленностиобъекты учета затрат - это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

В металлообработке (машиностроение, инструментальное производство и т.п.), предусматривающей предварительное изготовление деталей и последующее их сочленение в узлы, агрегаты, объектами учета затрат являютсяодновременно производственные подразделения и внутри их изделия или группы однородных изделий, заказы. 

Объект калькулирования - это вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах объектом калькулирования неизбежно становится однородная группа изделий . Поэтому номенклатура таких объектов зависит от особенностей предприятия. 

При формировании номенклатуры объектов учета затрати объектов калькулирования необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций. В качестве калькуляционных единиц используются :

натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;

условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов;

единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

эксплутационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной .

3. Управленческие решения и классификация затрат    

       Затраты ― один из основных объектов управленческого учета, без которых невозможно сформировать объективные и достоверные показатели ПХД предприятия. Согласно МСФО- затраты ― это совокупность операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и других видов экономических ресурсов предприятия.

       В целях подготовки управленческих решений ,затраты на обычную деятельность принято разделять на: альтернативные и фиксированные , релевантные и нерелевантные .Альтернативные затраты лежат в основе концепции управленческого учета. Они характеризуют величину себестоимости ПРУ при альтернативных вариантах управленческих решений. Эти затраты характеризуют возможность, которая бывает потеряна, когда принятие одного варианта требует отказа от другого, т. е. упущенную выгоду . В первичных учетных документах не отражаются. Принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, наиболее отвечающего целям предприятия.

В том случае, когда альтернатива производимым затратам невозможна, то эти затраты принято считать фиксированными (явные затраты). Как правило, фиксированными становятся затраты, связанные с ресурсным потреблением продукции естественных монополий: топлива, электроэнергии, воды, железнодорожных перевозок и т.д. Но и в этом случае необходимо учитывать возможность альтернативных схем их потребления. Явные ― это затраты , которые осуществляются в процессе производства и продажи продуктов труда.

Принятие управленческого решения предполагает использование:

а) лишь прошлой информации (нет);

б) лишь прогнозной информации (нет);

в) информации об издержках по всем альтернативным вариантам, включая будущие и вмененные (воображаемые) затраты.

     Релевантными считают затраты, информация о которых относится к принимаемому решению. В частности, все рассматриваемые альтернативные затраты являются релевантными. Поскольку принятию управленческого решения предшествуют многовариантные расчеты с целью выбора наиболее подходящего.

Наример, необходимо решить вопрос о выборе транспорта для командировки работника в г. Иваново (поездом или а/м). Надо рассчитать альтернативные затраты.

Нерелевантными затратами являются те, информация о которых в процессе выработки решения не нужна, т. к. они неизменны при всех рассматриваемых вариантах. Например, по той же командировке ― это амортизационные отчисления по а/м, страховка а/м (ОСАГО).

       Кроме того, в управленческом учете различают: безвозвратные , инкрементные и маргинальные ( маржинальные ) затраты .

       Безвозвратные ― затраты истекшего периода , которые уже возникли по ранее принятым решениям и не могут быть изменены (стоимость ранее закупленных материалов ― неликвидов) и др.

       Инкрементные ( приростные или диференцированные ) возникают при производстве дополнительной партии продукции, выполнения дополнительных заказов ― на сколько увеличатся затраты ? Их называют дополнительными.

      Маргинальные ( предельные ) затраты тоже дополнительные, но не на весь выпуск, а рассчитанные на единицу продукции, работ, услуг.

       В управленческом учете очень важно определить результативность затрат, в связи с чем их разделяют на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты обеспечивают получение хозяйствующим субъектом экономических выгод, непроизводительные определяют состояние финансового равновесия (когда выручка равна произведенным затратам), или трансформируются в потери (убытки, упущенные выгоды и неликвиды).

       На базе информации управленческого учета проводится анализ зависимости « затраты ― объем производства ― прибыль ».

          Калькуляционный управленческий учет предполагает четкое разделение затрат на классы нормируемых и ненормируемых. Управленческий учет в целях сметного планирования (бюджетирования) предполагает наличие классов планируемых и непланируемых затрат. 

В управленческом учете, в зависимости от системы калькуляции, определяется следующий подход к калькулированию финансовых результатов (2 этапа ). 

  В системе учета полных затрат на первом этаперассчитывается валовая прибыль (убыток) как разность между нетто-выручкой и себестоимостью реализованной продукции, на которую отнесены прямые и общецеховые расходы (производственная себестоимость). Реализация второго этапапредполагает расчет прибыли от продаж как разности между валовой прибылью и расходами периода (коммерческими).

    Расчет финансовых результатов в системе учета переменных затрат на первом этапе предполагает вычисление маржинального дохода как разности между нетто - выручкой и переменными расходами. На втором этапе прибыль от продаж определяется как разность между маржинальным доходом и суммой расходов периода и общехозяйственных расходов.

Маржинальный доход представляет собой сумму превышения выручки от реализации над суммой переменных затрат в С/Б реализованной продукции.Норма маржинального дохода (Нмд)показывает какое влияние на МД оказывает изменение выручки от реализации ПРУ:

Нмд == Марж . доход / выручка х 100 %

 

       Понятие « точки безубыточности » (или нулевой прибыли) означает объем продаж в количественном выражении, при котором доходы организации равны ее расходам, а финансовый результат нулю. В точке безубыточности маржинальный доход равен постоянным расходам. Точка безубыточности определяется по формуле: Постоянные издержки / маржинальный доход на единицу продукции .

Кромка безопасности (финансовой прочности) определяется как разница:

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: