Расходы при реализации прочего имущества

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) расходы равны цене приобретения (создания) этого имущества. Кроме того, в составе расходов налогоплательщик вправе учесть расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Следует обратить внимание, что доход от реализации прочего имущества уменьшается не только на цену приобретения этого имущества, но и на цену его создания. Данные изменения были внесены Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Однако Минфин РФ в своем письме от 15.09.2005 г. N 03-03-02/84 пояснил, что доходы от реализации прочего имущества могут быть уменьшены на расходы по созданию этого имущества как до 1 января 2005 года, так и после.

Если цена приобретения (создания) имущества с учетом расходов по реализации, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в полной сумме в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Под действие данного подпункта пункта 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ подпадают такие виды прочего имущества, как материалы и иные материальные средства в обороте (инвентарь, запчасти, полуфабрикаты и т.п.), оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

Под ценой приобретения прочего имущества понимаются расходы, связанные с приобретением этого имущества, предусмотренные договором. При этом в расход принимаются затраты по приобретению именно того имущества, которое реализуется. Иными словами, покупная стоимость реализуемого имущества должна быть подтверждена документально (товарная накладная, договор с протоколом согласования цен, иные документы).

Внеся изменения в п. 2 ст. 254 НК РФ, касающийся определения стоимости прочего имущества, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, законодатель в конце 2009 года одновременно внес изменения в подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ об учете расходов при продаже данного имущества.

Пунктом 22 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ был дополнен фразой "а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекс".

Поскольку в новой редакции (с 2010 г.) пункта 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ и прочего имущества, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств равняется рыночной стоимости данного имущества, то при его продаже организации с 2010 года вправе будут уменьшать полученный от продажи доход на рыночную стоимость данного имущества.

Вносимые изменения разрешили давнюю проблему, когда при продаже прочего имущества, выявленного в виде излишков при инвентаризации, полученного при демонтаже или разборке основных средств, организации в качестве расходов не могли учесть стоимость данного имущества, поскольку стоимость данного имущества не известна. В качестве доходов согласно ст. 13 и 20 ст. 250 НК РФ учитывалась рыночная стоимость полученного имущества, в качестве материальных расходов признавалась лишь сумма налога с дохода, т.е. рыночной стоимости.

Минфин России в Письмах от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219 делал вывод о том, что в составе расходов при продаже выявленного имущества можно учесть лишь сумму налога.

В случае если налогоплательщик в качестве сырья, материалов, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, то оценка указанного имущества в качестве расходов при его реализации производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.

 

⇐ Предыдущая43444546474849505152Следующая ⇒

Поделиться: