Налогоплательщик при лизинге автомототранспортных средств

 

В п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Согласно п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59) в отношении лизинга предусмотрены следующие правила.

1) Транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом (лизингодатель) и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу (лизингополучатель) во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

При этом возможны следующие варианты регистрации:

- регистрация только на лизингодателя;

- регистрация на лизингодателя с одновременной временной регистрацией на лизингополучателя;

- временная регистрация только на лизингополучателя.

Так, в п. 52.2. вышеназванных Правил сказано, что транспортные средства, переданные на основании договора лизинга (сублизинга), предусматривающего их регистрацию за лизингополучателем, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании:

договора лизинга или сублизинга;

паспорта транспортного средства.

Данный перечень документов предоставляется для временной регистрации в случае, если была осуществлена регистрация за лизингодателем.

Если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, то для временной регистрации за лизингополучателем дополнительно к вышеназванным документам представляются:

документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства;

документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ, за исключением паспорта транспортного средства, и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства;

документы, предусмотренные подп."и" п. 35 названных Правил, в случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства).

Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга (сублизинга).

Учитывая особенности регистрации автомототранспортных средств в случае, когда осуществляется одновременная регистрация и на лизингодателя и на лизингополучателя, возникает вопрос об определении налогоплательщика.

Данное положение является пробелом в законодательстве о транспортном налоге поскольку приводит к двойному налогообложению.

При возникновении спора, по нашему мнению, необходимо применять следующее правило, основанное на положении п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ. Если транспортный налог уплачен одной из сторон (либо лизингодателем, либо лизингополучателем), то к другой стороне никаких претензий предъявляться не должно.

Если вести речь о том, кто должен уплачивать транспортный налог в этой ситуации, то логичнее предположить, что его необходимо уплачивать лизингополучателю. Данное положение основывается на системном толковании п. 52.2. вышеназванных Правил, согласно которому при временной регистрации транспортного средства на лизингополучателя свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки, выданные регистрационными подразделениями по месту регистрации транспортных средств за лизингодателем, а также копии договоров лизинга (сублизинга) и паспортов транспортных средств сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем.

При этом необходимо учитывать позицию контролирующих органов, которые высказывают иную точку зрения по данному вопросу.

Так, в письме Минфина РФ от 16.09.2005 г. N 03-06-04-04/39 было разъяснено, что "в случае, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств". Аналогичная точка зрения изложена и в письме Минфина РФ от 27.03.2007 г. N 03-05-06-04/15.

Таким же образом решен вопрос в случае временной регистрации транспортного средства - предмета лизинга за организацией-лизингополучателем. В письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14 разъяснено, что если "по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию".

В последнем абзаце п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) сказано, что в случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.

По нашему мнению, указанные разъяснения налогового органа должны применяться в иных случаях временной регистрации транспортных средств, например, в случаях, предусмотренных в п. 51 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним.

Отличие иных случаев временной регистрации от временной регистрации при лизинге состоит в том, что в первом случае субъект, на который осуществляется регистрация, не меняется. При лизинге временная регистрация осуществляется не на владельца (лизингодателя), а на иное лицо - на лизингополучателя.

2) Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, снимаются с соответствующих регистрационных учетов и регистрируются за лизингополучателем на основании письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства.

По окончании срока действия договора лизинга, не предусматривающего перехода права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, транспортные средства снимаются с соответствующих учетов и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности лизингополучателя на такие транспортные средства.

3) На основании соответствующего письменного заявления лизингодателя в случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем временно зарегистрированных за лизингополучателем транспортных средств такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета.

4) При прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями они снимаются с регистрационного учета на основании заявлений лизингополучателя.

Таким образом, налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того на кого осуществлена регистрация транспортного средства.

К аналогичному выводу пришел ФАС ЦО в Постановлении от 20.02.2007 N А48-2670/06-8.

Так, ИФНС сочла, что налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу по транспортному налогу транспортные средства, переданные им по договорам аренды и лизинга и зарегистрированные на лизингополучателя.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, на основании п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Приказа МВД России от 27.01.2003 N 59 по договору лизинга государственная регистрация транспортных средств, являющихся предметом лизинга, была осуществлена на имя лизингополучателя. Поэтому в силу п. 1 ст. 358 НК РФ у налогоплательщика обязанности по уплате транспортного налога в отношении данных транспортных средств не возникло соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Такая же позиция изложена и в постановлении ФАС ЦО от 20.02.2007 N А48-2670/06-8.

 

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: