Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Организация учета материально-производственых запасов



товарный запас товарооборот учет

Синтетический учет производственных запасов ведут, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Материалы». Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

-другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимости материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступимте приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие' нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также ж расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

 

н + Оп) х 100

Х = ----------------------

УЦн+УЦп

где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало

месяца;

УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам,

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных - ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).


ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Задача №1.

 

По исходным данным рассчитать недостающие показатели, провести анализ по указанной схеме в таблице. Сделать выводы.

При расчете были использованы способы абсолютных и относительных разниц.

Сведения о деятельности торгового предприятия за 2007-2008 гг. представлена в таблице 1.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2008 году составила 5224 тыс. руб., что на 53, 69% больше, чем в 2007 году. Это связано с тем, что в течение 2008 года произошел существенный рост покупательского спроса, за счет улучшения качества реализуемой продукции, совершенствования структуры управления предприятием.

Себестоимость продаж имела тенденцию за 2007-2008гг. к увеличению с 2558 тыс. руб. до 3618 тыс. руб. На рост данного показателя оказали влияние такие факторы, как увеличение средних остатков товарных запасов вследствие расширения торговых площадей, привлечение большего количества покупателей путем разнообразия ассортимента и качества продаваемой продукции, повышение уровня качества обслуживания покупателей, проведение различных акций. Однако снижение затрат на 6 коп. на 1 руб. ТП доказывает эффективность использования ресурсов, что способствует снижению издержек и увеличению прибыли от продаж на 765 тыс. руб.

Рентабельность продаж составила в 2008 году 30, 7%, что превышает 2007 год на 6%. Это говорит о росте спроса на продукцию (работы, услуги) анализируемого предприятия, увеличения мотивации со стороны персонала, эффективности сбытовой политики.

 

Показатели

Условное обозначение

2007

год

2008

год

Изменения 2008 г. по сравнению с 2007 годом

Сумма, тыс. руб. %
1. Товарооборот, тыс. руб. Np 3399 5224    
Себестоимость, тыс. руб.   2558 3618    
Прибыль от продаж, тыс. руб.   841 1606    
Затраты на 1 руб. ТП, коп.          
Рентабельность продаж, %          
2. Среднегодовая стоимость товарных запасов, тыс. руб. Nзап 548, 2 240 -308, 2 43, 78
3. Товарооборачиваемость товарных запасов, обороты Коб        
4.Среднесписочная численность М 15 18 3 120, 00
5. Количество рабочих дней, дн. Тр 354 359 5 101, 41
6. Средняя продолжительность рабочего дня, час tсм 11, 7 12 0, 3 102, 56
7. Среднечасовая выработка, приходящаяся на 1 раб. Место, тыс. руб. Вч        
8. Площадь торгового зала, кв.м. Птз 592 592 0 100, 00
9. Нагрузка на 1 кв.м. площади, тыс. руб. Hs        
10. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. S 7465 8217 752 110, 07
12. Фондоотдача основных средств, руб./руб. Fo        

Решение:

 

Показатели

Условное обозначение

2007

год

2008

год

Изменения 2008 г. по сравнению с 2007 годом

Сумма, тыс. руб. %
1. Товарооборот, тыс. руб. Np 3399 5224 1825 153, 69
Себестоимость, тыс. руб.   2558 3618 1060 141, 44
Прибыль от продаж, тыс. руб.   841 1606 765 190, 96
Затраты на 1 руб. ТП, коп.   75, 25 69, 25 -6, 00 92, 03
Рентабельность продаж, %   24, 7 30, 7 6, 00 124, 29
2. Среднегодовая стоимость товарных запасов, тыс. руб. Nзап 548, 2 240 -308, 2 43, 78
3. Товарооборачиваемость товарных запасов, обороты Коб 9, 53 14, 16 4, 63 148, 58
4.Среднесписочная численность М 15 18 3 120, 00
5. Количество рабочих дней, дн. Тр 354 359 5 101, 41
6. Средняя продолжительность рабочего дня, час tсм 11, 7 12 0, 3 102, 56
7. Среднечасовая выработка, приходящаяся на 1 раб. Место, тыс. руб. Вч 0, 05471 0, 0674 0, 012658 123, 14
8. Площадь торгового зала, кв.м. Птз 592 592 0 100, 00
9. Нагрузка на 1 кв.м. площади, тыс. руб. Hs 5, 74155 8, 8243 3, 08277 153, 69
10. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. S 7465 8217 752 110, 07
12. Фондоотдача основных средств, руб./руб. Fo 0, 455325 0, 63576 0, 18043 139, 63

 

Также на рост товарооборота оказали влияние изменение трудовых показателей, а именно рост выработки. Среднечасовая выработка, приходящаяся на 1 рабочее место за анализируемый период с 2007 по 2008 годы увеличилась на 0, 012658 тыс. руб.

Величина товарных запасов снизилась на 308, 2 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом. По оборачиваемости товарных запасов наблюдается увеличение оборачиваемости товарных запасов в 2008 году на 4, 63 оборота, что негативно сказывается на текущей деятельности предприятия, а именно увеличение товарных запасов несоизмеримы с реализацией, например, если это товары продовольственные может возникнуть естественная убыль товара. Необходимо предусмотреть мероприятия по оптимизации товарных запасов, учитывая потребности в товарах.

 

Задача №2.

 

На основании данных, представленных в задаче №1 провести факторный анализ по следующим направлениям:

1. Расчет влияния скорости обращения товаров и среднего товарного запаса

2. Расчет влияния торговой площади и нагрузки на 1 кв.м. площади.

3. Расчет влияния фондоотдачи и прироста основных фондов на изменение товарооборота.

4. Расчет влияния факторов, связанных с использованием рабочих мест.

Сделать выводы.

Решение:

Данные для анализа представлены в таблице 1.

1. Расчет влияния скорости обращения товаров и среднего товарного запаса.


 

Общее влияние за 2007/2008 год: -3650, 629+1824, 683=-1825, 946 тыс. руб.

В результате ускорения товарооборачиваемости в 2008 году товарооборот увеличился на 1824, 683 тыс. руб., снижение товарных запасов позволило снизить товарооборот на 3650, 629 тыс. руб.

2. Расчет влияния торговой площади и нагрузки на 1 кв.м. площади.

 

 

Общее влияние за 2007/2008 год: +1824, 999 + 0 =1824, 999 тыс. руб.

В результате увеличения нагрузки на 1 кв.м. за счет повышения коэффициента использования установочной площади обеспечило прирост товарооборота в 2008 году – 1824, 999 тыс. руб.

Преобладание влияния интенсивных факторов на рост товарооборота способствует экономии соответствующих ресурсов и расходов, связанных с их эксплуатацией.

3. Расчет влияния фондоотдачи и прироста основных фондов на изменение товарооборота:

 


Общее влияние за 2007/2008 год: 1825 тыс. руб.

В результате расширения основных фондов товарооборот возрос в 2008году на 410, 25 тыс. руб., увеличение эффективности основных фондов привело к увеличению товарооборота в 2008 году – на 1414, 75 тыс. руб.

4. Расчет влияния факторов, связанных с использованием рабочих мест. Здесь для расчета применяется способ разниц.

 

2008 год:

2008 год:

2008 год:

2008 год:

 

Общее влияние за 2007/2008 год: 1825тыс. руб.

Факторами роста товарооборота в 2007 и 2008 годах стали: увеличение числа рабочих дней и их продолжительности и рост среднечасовой выработки и увеличение количества рабочих мест.

Проведенный анализ показывает, что основным резервом роста товарооборота является ускорение оборачиваемости товаров. Прирост товарооборота на 1825 тыс. руб. допустим без расширения основных фондов (резерв роста товарооборота за счет расширения фондоотдачи) и увеличения количества рабочих мест: среднечасовая выработка на 1 рабочее место возрастает на 1825/12, 0*359*18=0, 0235 тыс. руб.

 

Задача №3. Провести анализ эффективность использования товарных запасов и рассчитать недостающие показатели.

 

Показатель

Обозначение

2008

год

2007

год

Изменение

(+, -)

1.Выручка от продажи товаров

N

5224

3399

 

2. Среднегодовая стоимость

запасов, тыс.руб.

З

548, 2

240

 

3. Коэффициент оборачиваемости товаров (п.1: п.3)

К

 

 

 

4. Оборачиваемость товаров, дни

L

 

 

 

 

Решение:

Скорость розничного товарооборота определяется путем сопоставления объема оборота и средних товарных запасов. Большое влияние на исчисление показателя оборачиваемости оказывает точность исчисления суммы среднего товарного запаса.

Товарные запасы в абсолютном выражении на определенный момент. Использовать данные об остатках товаров на какие-либо отчетные даты для оценки товарных запасов за весь отчетный период нельзя.

Для такой оценки необходимо исчислить показатели среднего запаса

Средний товарный запас вычисляется по формуле 1:

 

Зср = (Ѕ З1+З2+З3+…+ ЅЗn)/ (n-1)        

Расчет эффективности использования товарных запасов в таблице 2.

 

Таблица 2


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2020-02-16; Просмотров: 165; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.079 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь