Учет удержаний из заработной платы. Удержания можно разделить на две группы

Удержания можно разделить на две группы:

- обязательные;

- по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы доходов.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме.

В совокупный доход не включают: государственные пособия; се виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, ряд компенсационных выплат в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, увольнением работников и др., выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц.

У физических лиц, не перечисленных в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц», совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

- у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15000 руб., - на сумму дохода в 2-х кратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;

- у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15000 до 50000 руб., – на сумму дохода в 2-х кратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итого с начала года, превысил 15000 руб.;

- у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50000 руб., на сумму дохода в 2-х кратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итого с начала года, превысил 15000 руб., до месяца, в котором доход не превысил 50000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50000 руб., уменьшение не производится.

Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:

- на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в пенсионный фонд РФ;

- суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах: (см. выше).

Указанные вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения – до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющегося самостоятельного источника дохода.

- на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более, чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, которые получены гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;

- и т.д.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Сумма налога
До 50000 рублей	12%
От 50001 до 150000 рублей	6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50000 руб.
От 150001 рублей и выше	26000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150000 руб.

 

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:

68 (на сумму подоходного налога);

69 (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1%);

28 (на суммы удержаний с виновников брака);

73 (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 (на суммы по исполнительным документам).

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51, а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 и 51.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73, субсчет 3.

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 84, счета 83, счета 28 и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 – на сумму внесенных платежей;

70 – на сумму удержаний из заработной платы;

26 – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

 

УЧЕТ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

Документальное оформление поступления материальных запасов

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Принятые грузы доставляются на склад предприятия и сдаются заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (М-4). Приходный ордер подписывает заведующий складом и экспедитор.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей (М-35), полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

 

Документальное оформление расхода материальных запасов

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (М-8). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов (М-11), которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материала на сторону (М-15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки учета материалов (М-17). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получение материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В организациях, использующих значительное число наименований материалов, обычно используются учетные цены для учета материальных ценностей.

Учетная цена – это условная постоянная цена. В этом случае организации применяют счета 15 и 16. При использовании этих счетов все расходы, связанные с приобретением материалов первоначально учитываются по Д15. При оприходовании поступающих в организацию материалов делается запись Д10, У1 – К15. Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой списывается на счет 16. Счет 15 в конце месяца подлежит закрытию. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути. Суммы, учитываемые по Д16, списываются в конце месяца в дебеты счетов учета затрат на производство или в дебет счета 44 («Продажа»). Суммы, учтенные по К16, в конце месяца подлежат амортизированию, вместе со счетами учета затрат.

В соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности» п.25 организации согласно установленному порядку списания отклонений, используют один из следующих способов:

1. Пропорционально списанию в производство материальных ценностей, не зависимо от того, относятся ли эти ценности к объектам учета, по которому эти отклонения были выявлены.

2. По мере списания в производство конкретной партии материальных ценностей, по которым эти отклонения были выявлены.

3. В полной сумме в конце отчетного периода.

4. Равномерно в определенный организацией промежуток времени.

5. Иным путем, установленным организацией.

Порядок списания сумм отклонений – элемент учетной политики организации.

Пример:

Стоимость материалов по учетным ценам, приобретенным в этом месяце – 100 т.р. Списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен производится пропорционально отпусков материалов в производство.

1. Организация приобрела материалы – 125 т.р. без НДС. С НДС – 150 т.р.

Цена договорная – 110 т.р., транспортные расходы – 15 т.р.

1. Д15 К60 – 110 т.р. (договорная стоимость);

2. Д19 К60 – 22 т.р. (НДС);

3. Д15 К60 – 15 т.р. (транспортные расходы);

4. Д19 К60 – 3 т.р. (НДС);

5. Д60 К51 – 150 т.р. (все оплачено).

Материалы поступили:

1. Д10 К15 – 100 т.р. (учетная цена);

2. Д68 К19 – 25 т.р. (НДС);

3. Д16 К15 – 25 т.р. (разница цен).

Пусть материалы отпущены в производство на сумму 70 т.р.

1. Д20 К10 – 70 т.р. (списаны по учетной цене);

2. Д20 К16 – 17, 5 т.р. (списана разница цен 25*70%)

Учет выбытия материалов.

При отпуске МПЗ в производство или ином выбытие их оценка производится организацией (кроме товаров в розничной торговле, учитываемых по продажным ценам) одним из следующих методов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по правилу ФИФО;

4. по правилу ЛИФО.

Примеры:

1. Отпуск материалов в производство:

Д20 К10 – основное производство;

Д23 К10 – дополнительное производство;

Д26 К10 – для целей управления;

Д44 К10 – для целей управления (торговые организации).

 

2. Продажа на сторону материалов:

Себестоимость – 80 т.р. Продажная цена – 90 т.р. + 18 т.р. (НДС) = 108 т.р.

Д62 К91 – 108 т.р. (счет покупателю);

Д91 К10 – 80 т.р. (списание материалов);

Д91 К68 – 18 т.р. (НДС);

Д91 К76 – 20 т.р. (прочие расходы, связанные с реализацией материалов).

В конце месяца определение финансового результата:

Д 91 К