Налоговые отношения предприятия с бюджетом и их совершенствование

 

Сущность платежей в бюджет заключается в том, что они являются инструментом распределения валового внутреннего продукта, разновидностью финансовых отношений, имеющих прямое отношение к образованию централизованных фондов денежных средств государства, и косвенное - к образованию децентрализованных фондов денежных средств у субъектов хозяйствования. Для государства платежи в бюджет - основной источник его доходов, для хозяйствующих субъектов - разновидность их расходов.

В совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений. Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику.

Рассмотрим подробнее виды, порядок расчетов и взносов платежей, уплачиваемых в бюджет Филиалом " Большие Новоселки".

Филиал " Большие Новоселки" уплачивает в бюджет единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции по ставке 1%, начисляет и уплачивает НДС по ставке 10%, выполняет обязанности налогового агента в части исчисления, удержания при выплате заработной платы и иных доходов, а также перечисления сумм подоходного налога с физических лиц.

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Хотя хозяйство и перешло на уплату единого налога, для него сохраняется общий порядок уплаты следующий налогов:

Акцизы;

Патентные пошлины;

Государственные пошлины;

Консульский сбор;

Гербовый сбор;

Оффшорный сбор;

Таможенные платежи;

Налог на прибыль в отношении дивидендов и приравненным к ним доходам;

Обязательные страховые взносы.

Объектом налогообложения единым на логом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При определении налоговой базы не учитываются:

средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, - в течение трех лет со дня их регистрации;

суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ;

стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

В налоговую базу единого налога включаются средства (субсидии), получаемые из бюджета в связи с удешевлением стоимости льняного волокна, поставляемого в счет государственных нужд.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Налоговая декларация (расчет) (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) по единому налогу предоставляется налоговым органам по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, путем перечисления в бюджет. (ПРИЛОЖЕНИЕ 2)

Объектами налогообложения НДС признаются:

. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ;

. ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК РБ, законы о таможенном регулировании в РБ и (или) акты Президента РБ связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Общая сумма НДС уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В налоговые органы налоговая декларация (расчет) (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице;

все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством РБ и др.

При определении налоговых льгот применяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

Рассмотрим начисление подоходного налога на примере: В августе месяце Иванову В.П. начислена заработная плата в размере 2000 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности в размере 500 000руб. У Иванова есть дочь в возрасте 17 лет.

Решение.

) Определим совокупный доход работника за месяц:

 

000 +500 000 = 2500 000руб.

 

) Определим налоговые вычеты:

а) так как совокупный доход работника не превышает 3 350 000 руб., то налоговый вычет в соответствии с НК составляет 550 000 руб.;

б) так как работник воспитывает несовершеннолетнюю дочь, то налоговый вычет составит 155 000 руб.

) Определим налогооблагаемую базу:

 

(2000 000 + 500 000) - 550 000 - 150 000 = 1 800 000 руб.

 

) Сумма налога к уплате в бюджет:

 

800 000 * 12% = 216 000 руб.

ФСЗН

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

) работодатели - юридические лица, их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, адвокаты, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам;

) работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам;

) физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и натуральном выражении.

Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством (ст.3 Закона № 138-XIII), в следующих размерах: обязательные страховые взносы на пенсионное страхование для работодателей - 28 % (или 24 % - для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции), для работающих граждан - 1 % и на социальное страхование - 6 %.

Как минимальные, так и максимальные размеры отчислений рассчитываются не в целом по организации, а по каждому работнику в отдельности.

Пример.

За август 2013 г. (отработан весь месяц) в соответствии с установленным должностным окладом работнику начислено 2 250 000 руб.

Расчетная сумма взносов в ФСЗН с этой суммы составит:

 

(2 250 000 *24%) + (2 250 000 * 6%) + (2 250 000 * 1%) = 697 500 руб.

 

При этом из заработной платы работника удерживается сумма только в размере 22 500 руб. (2 250 000 × 1 %).

Плательщик ежеквартально представляют Отчет о платежах на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) и Отчет о средствах ФСЗН (ПРИЛОЖЕНИЕ 5) городскому, районному, районному в городах отделу областного, Министерства труда и социальной защиты РБ по месту постановки на учет.

Данные о платежах в бюджет, осуществляемых филиалом " Большие Новоселки" представлены в Таблице 3.1.

Анализ Таблицы 3.1 показывает, что за анализируемый период наблюдается тенденция по снижению объема уплаты НДС. Так в 2010 году сумма НДС, перечисленного в бюджет, составляла 27 млн. руб. или 4, 5% от общего объема платежей. В 2012 году этот показатель составил 10 млн. руб. или 0, 4%, что на 63% меньше по сравнению с 2010 годом.

Сумма перечисляемого подоходного налога с физических лиц на протяжении трех лет занимает наибольший удельный вес в структуре платежей. Так в 2010 году данный показатель составлял 308 млн. руб. (51, 1%), а в 2012 году - 1795 млн. руб. (75, 6%), что почти в 5, 8 раза больше, чем в 2010 году.

Сумма уплачиваемого единого налога для производителей сельхозпродукции имеет тенденцию к росту. Так в 2012 году данный показатель составил 555 млн. руб., что почти в 2 раза больше по сравнению с 2010 годом.

 

Таблица 3.1 - Динамика состава и структуры платежей в бюджет

Наименование показателей	2010 год		2011 год		2012 год		Темп роста, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
НДС	27	4, 5	8	0, 8	10	0, 4	37
Подоходный налог с физических лиц	308	51, 1	713	73, 7	1795	75, 6	583
Единый налог для производителей сельхозпродукции	255	42, 3	233	24, 1	555	23, 4	218
Экономические санкции	13	2, 2	7	0, 7	14	0, 6	108
Прочие налоги и сборы	0	0	6	0, 6	0	0
Итого	603	100	967	100	2374	100	394

 

Источник: собственная разработка на основе данных организации ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Размер уплаченных экономических санкций в 2012 году составил 14 млн. руб. По сравнению с 2010 годом данный показатель увеличился на 1 млн. руб. В общей структуре платежей на его долю в 2012 году приходиться 0, 6%.

Законодательство РБ признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Элементами налоговой оптимизации являются:

налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

первый этап - момент создания организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица;

четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: