Нормативное регулирование составления годовой

Бухгалтерской отчетности

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ;

2.Налоговый кодекс РФ;

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями);

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.);

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса.

Проверка отчетности - это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

1.  Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

3. Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Проверка бухгалтерской отчетности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете».В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в последующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления баланса:

- главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

- в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

- для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы;

- первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

- все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

- организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации;

-  днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;

- организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка бухгалтерского баланса на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

- Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерского баланса экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

- настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

1. типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

2. упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

3. особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

4. особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

5. особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

6. порядка публикации бухгалтерской отчетности;

- при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

- организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших это изменение;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и должны раскрывать следующие дополнительные данные

1. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

2. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов  основных средств;

3. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;

4. наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

5. наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

     6. изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

7. количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

8. состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

9. наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

    10. любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

    11. события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

    12. прекращенные операции;

    13.  государственная помощь;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие;

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

-  бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели и нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговой отчетности на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1).В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее, что в соответствии со ст. 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» ПК РФ налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2.встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3.вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4.представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5. представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

 

Требования, предъявляемые к составлению годовой

Бухгалтерской отчетности

Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средств и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

Приступая к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие.

1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.

Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4) Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

8) Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

9) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

 -о доходах и расходах организации;

 -о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;  

- об информации по операционным и географическим сегментам;

 -иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе от 13 января 2000 г. № 4н. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности, на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов (рисунок 1.1).

К таким требованиям относят:

- периодичность отчетности – определяется тем, что непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов;

- полноту охвата бухгалтерской информацией – отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

- консерватизм или осмотрительность – в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

 

Рисунок 1.1 – Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской

отчетности

 

- ясность – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

- существенность – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

- надежность – поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

- сравнимость предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

- открытость информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

- целостность требует составления отчетности по всем без исключения хозяйственными операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами);

- нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп;

- отчетный период – период, за который должна составляться отчетность (отчетная дата –31 декабря, а отчетный год – с 1 января по 31 декабря включительно);

- оформление – отчетные формы должны составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Основными качественными признаками отчетной информации являются ее уместность и достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации – в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников – публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

 

2 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Агромонтаж»

 

     2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса

     Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

В отечественной методологии учёта актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Первый раздел « Внеоборотные активы» объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершённом строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства, прочие внеоборотные активы.

В разделе II «Оборотные активы» отражаются данные о текущих активах организации и объединена информация о запасах предприятия, НДС по приобретённым ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчётной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Проанализируем содержание актива баланса построчно.

К внеоборотным относят активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

Нематериальные активы (строка 110). К нематериальным активам относят:

– исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

.– имущественные права на топологии интегральных микросхем;

      – деловую репутацию фирмы, то есть положительную разницу между её покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

 – организационные расходы.

В составе нематериальных активов нужно отразить и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Однако только в том случае, если эти результаты дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке.

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Пункт 21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию двумя способами: по кредиту счета 04, уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов, или на отдельном счете 05. В балансе ОАО «Агромонтаж»» по строке нематериальные активы (строка 110) отсутствует.

Основные средства (строка 120) по этой строке показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий ПБУ 6/01 не выполняется, то приобретённые активы не подлежат учёту в составе основных средств.

К основным средствам относятся:

– собственное имущество, которое служит больше 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд;

– объекты, которые принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

     – имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств также будет показана по строке 120. Кроме того, ещё и справочно по строке 911 «Арендованные основные средства: в том числе по лизингу».

В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе. В балансе ОАО «Агромонтаж»» по строке 120 сумма на начало отчётного года составила 37036 тыс. руб., на конец отчётного периода 25053 тыс.руб.

Незавершенное строительство (строка 130). Незавершённое строительство включает в себя следующий перечень затрат:

– покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

 – на покупку нематериальных активов, не принятых на учёт;

 – на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

– по незаконченному капитальному строительству;

 – на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие затраты подлежат учёту на счетах 07 « Оборудование к установке» и 08 « Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам нужно указать по строке 130 баланса.

Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, её стоимость показывают по строке 120. Если же недвижимость до получения свидетельства о праве собственности продолжает числиться на счете 08, то ее надо будет отразить по строке 130 «Незавершенное строительство». В балансе ОАО «Агромонтаж» по строке 130 сумма на начало отчётного года составила 1554 тыс.руб., на конец отчётного периода 838 тыс. руб.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Доходные вложения в материальные ценности – имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учитывается оно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизацию же по нему накапливают на счете 02 на отдельном субсчете. В балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости.

С 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при расчёте налога на имущество ( письмо Минфина России от 14 февраля 2006года №03-06-01-04/36). При этом, объекты, изначально приобретённые для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счёте 03 ( п.5 ПБУ 6/01). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 135 отсутствует.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показывают:

 – вклады в уставные капиталы других организаций;

      – инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации);

      – дебиторскую задолженность, полученную по договору уступки права требования;

– средства, вложенные в совместную деятельность;

– деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты);

– займы, предоставленные другим организациям.

 Стоимость облигаций, акций приводят за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учётной политикой фирмы). Не являются финансовыми вложениями:

 – собственные акции, выкупленные у акционеров, – их стоимость показывают по строке 411;

– долгосрочные займы, выданные работникам (в балансе их приводят по строке 230 в составе дебиторской задолженности).

По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 140 на начало отчётного года отсутствует.

Отложенные налоговые активы (строка 145).Если расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у организации образуются вычитаемые временные разницы.

Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 145 на начало отчётного года и на конец отчётного периода отсутствует.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 150 на начало и конец отчетного периода отсутствует.

ИТОГО по разделу I (строка 190) отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 190 на начало отчётного года составила 1554 тыс. руб., на конец отчётного периода 838итыс. руб.

Содержание показателей раздела I «Внеоборотные активы» баланса

можно представить в виде таблицы. ( таблица 2.1)

Таблица 2.1– Формирование показателей строк раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Формирование показателей баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05 (либо сальдо счёта 04- если амортизация по НМА отражается также на счёте 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счёта 01 и кредитовым остатком счёта 02(в расчёт не берётся субсчёт «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершённое строительство	130	Остатки по счетам 07, 08
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счёта 03 за минусом сальдо субсчёта «Амортизация по имуществу Предоставляемому другим организациям во временное пользование» счёта 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счёта 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счёта 59 в части созданных по ним резервов
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счёта 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150

 

В разделе II « Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются менее 1 года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учёта: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Приведём краткую характеристику основных статей раздела « Оборотные активы»

По строке 210 « Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 210 на начало отчётного года составила 6361 тыс. руб., на конец отчётного периода 1410 тыс. руб.

Данные по строке 211 « Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счёту 10

«Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары, и запасных частей, не списанных в производство. Организация может вести учёт сырья и материалов на счёте 10 по учётным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счёта 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения фактических затрат от учётных– на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При таком порядке учёта при заполнении строки 211 к остатку по счёту 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счёту 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учётную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счёту ( если фактическая себестоимость материалов ниже учётной). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 211 на начало отчётного года составила 6319 тыс. руб., на конец отчётного периода 1410 тыс. руб.

Строку 212 « Животные на выращивании и откормке» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В неё записывают дебетовое сальдо по счёту 11 « Животные на выращивании и откормке». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 211 на начало отчётного года отсутствует.

По строке 213 « Затраты в незавершённом производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

– 20 « Основное производство»;

– 21 « Полуфабрикаты собственного производства»;

– 23 « Вспомогательные производства»;

– 29 « Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 44 « Расходы на продажу»;

– 46 « Выполненные этапы по незавершённым работам».

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: