Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним

Стр 1 из 5Следующая ⇒

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним. 5

1.1. Понятие и основные принципы налоговых правонарушений. 5

1.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность по ним. 11

Глава 2. Оптимизация налогообложения в ООО «Строй-мастер». 16

2.1 Характеристика налогового поля предприятия, анализ динамики уплачиваемых налогов. 16

2.2 Оценка структуры налоговых платежей. 17

Расчет структуры налоговых платежей за ряд лет. 17

2.3 Анализ налоговой базы с помощью коэффициентов прироста основных показателей налоговой базы.. 18

2.4 Оценка налогового бремени, анализ показателей налоговой нагрузки. 19

2.6 Оценка точности соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет. 22

2.7 Факторный анализ налоговых платежей по НДС.. 23

2.8 Оценка состояния и динамики экономического потенциала организации. 26

2.9 Обобщение результатов проведенного анализа. 27

Заключение. 30

Список литературы.. 31

Введение

Актуальность темы настоящей работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления, а так же налоговой оптимизацией.

«Снижение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов»1 называется налоговой оптимизацией. В своей деятельности налогоплательщики стараются использовать всевозможные средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Разумеется, все эти способы должны соответствовать законодательству.

Достижение целей правового регулирования налогового права осуществляется посредством нормативного закрепления прямых обязанностей строго определенного круга лиц и наделения налоговых органов властными полномочиями в рамках осуществления деятельности по контролю за соблюдением такими лицами своих обязанностей. Защита существующего правопорядка в сфере налоговых правоотношений предполагает наличие правовых механизмов принудительного воздействия на субъектов правоотношения в целях понуждения их к исполнению установленных обязанностей. Одним из таких правовых механизмов является ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Требования справедливости и соразмерности ответственности диктуют необходимость установления определенных условий наступления ответственности и четкого порядка ее применения. При этом, поскольку в основе ответственности лежит правонарушение, закон должен определить его признаки, а также закрепить критерии разграничения юридически наказуемых деяний. Условия реализации указанных задач зависят от вида того или иного правонарушения, которому в системе правонарушений отведена определенная роль и для которого предусмотрены отличительные черты. Именно природа правонарушения определяет характер санкций и порядок их наложения.

Целью настоящей работы является изучение вопросов, связанных с налоговой оптимизацией, а так же налоговыми правонарушениями и ответственность по ним.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд вопросов, - а именно: 1) изучить понятие и принципы налоговых правонарушений; 2) виды налоговых правонарушений и ответственность по ним; 3) изучить варианты налоговой оптимизации, регламентированной нормами действующего законодательства.

Работа состоит из двух глав, одна из которых является теоретической, другая – аналитической. Теоретическая часть работы состоит их двух разделов, в которых последовательно рассмотрены вопросы понятия, принципов и видов налоговых правонарушений, ответственности по ним.

Изучение вопроса о снижении налогового бремени предприятий в аналитической части работа построено на основе анализа показателей аналитического и синтетического учета, а так же бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта – общества с ограниченной ответственностью «Строй-мастер». Общество с ограниченной ответственностью «Строй-мастер» создано решением учредителей в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по Первореченскому р-ну г. Владивостока. Основным видом деятельности является оказание услуг по изготовлению и установке пластиковых окон.

Глава 1. Налоговые правонарушения и ответственность по ним

Глава 2. Оптимизация налогообложения в ООО «Строй-мастер»

Анализ состояния налоговых расчетов проводится на основе данных бухгалтерской и налоговой отчетности за 2006 и 2007 годы.

2.1 Характеристика налогового поля предприятия, анализ динамики
уплачиваемых налогов

Таблица 1

Налоговое поле предприятия на 2007 год

Наименование налога	Налоговая база	Ставка налога	Срок уплаты налога
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	2.2.%	- при ежемесячной уплате авансовых платежей – до 15 числа месяца, следующего за отчетным, - при ежеквартальной уплате авансовых платежей – до 15 числа месяца, следующего за отчетным, - за налоговый период (год) – до 28 марта года, следующего за отчетным.
Налог на добавленную стоимость	Стоимость товаров, работ и услуг	18%	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог на прибыль	Денежное выражение доходов от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных доходов	24%	- авансовые платежи – не позднее 28 дней со дня окончания налогового периода; - по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Единый социальный налог	Суммы выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц	26%	- ежемесячные авансы – не позднее 15 числа следующего месяца; - ежеквартальные – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; - не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

ООО «Строй-мастер» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога. Предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость ежемесячно. Налоги на имущество, налог на прибыль, единый социальный налог уплачиваются за налоговый период, равный календарному году. Предприятие уплачивает авансовые платежи за отдельные отчетные периоды: месяц, квартал.

Таблица 2

Анализ динамики уплачиваемых налогов

Наименование налога	2006 год	2007 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Отчетный год к предыдущему, %
Налог на имущество	-	3, 08	+ 3, 08	100
Налог на добавленную стоимость	14, 5	24, 5	+ 10	69
Налог на прибыль	10, 3	14, 8	+ 4, 5	44
Единый социальный налог	21, 8	46, 6	24, 8	114

Анализ динамики уплачиваемых налогов свидетельствует о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 69% увеличился налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет на 114% увеличился подлежащий уплате в бюджет единый социальный налог, на 44% увеличился подлежащий перечислению в бюджет налог на прибыль. Появился новый объект налогообложения - налог на имущество.

Оценка структуры налоговых платежей

Для оценки структуры налоговых платежей в ООО «Строй-мастер» произведен расчет, результаты которого отражены в таблице 3.

Таблица 3.

Оценка налогового бремени, анализ показателей налоговой нагрузки

Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых платежей в общем, объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки организации.

При расчете этой характеристики общий объем доходов определяется суммированием выручки по кредиту бухгалтерских счетов реализации с учетом налога с продаж, НДС, акцизов и экспортной пошлины (выручка-брутто), а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

Расчет уровня совокупной налоговой нагрузки ООО «Мастер-строй» отражен в таблице 5.

Таблица 5

Заключение

В результате проведенной работы мы пришли к выводу о том, налоговая оптимизация очень важна для предприятий, поскольку дает возможность откорректировать налоговую политику предприятия, отрегулировать механизм влияния на налогообложение предприятия, и в конечном итоге, на формирование его финансовых результатов. Для практического применения методов налоговой оптимизации необходимо отслеживать в динамике особенности налогообложения по отдельным видам налогов, бухгалтерского учета и норм отраслевого права, в первую очередь, гражданского.

По выявленным в процессе исследования недостаткам должностным лицам ООО «Мастер-строй» необходимо предложить обратить внимание на необходимость применения методов налоговой оптимизации в целях сохранения оборотных средств предприятия, а так же увеличения чистой прибыли предприятия за счет экономии обязательных платежей. Для этого необходимо разработать Учетную политику предприятия в целях налогообложения в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Целесообразно проводить систематический анализ налоговой нагрузки предприятия в целом, для того, чтобы планомерно и эффективно регулировать снижение каждого из налоговых платежей.

Кроме того, руководству предприятия необходимо повысить качество внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности с тем, чтобы предотвратить уплату штрафных санкций за налоговые правонарушения и начисления пени в случаях несвоевременного перечисления в бюджет налоговых платежей.

Начисление пени в связи с несвоевременным перечислением налогов в бюджет уменьшает чистую прибыль предприятия и свидетельствует, в первую очередь, о неплатежеспособности предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2006. – 372 с.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 1. – Ст. 1.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 25. – Ст. 2954; 2003. - № 50. – Ст. 4848.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 48. – Ст. 5369.

5. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. – М.: Экономика и право, 2002. – 289 с.

6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 379 с.

7. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2004. – 255 с.

8. Балакина И.И. Налоги России: Учебник. – М.: Вита-пресс, 2003. – 320 с.

9. Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово- экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР, 2003.- 158 с.

10. Гиляковская Л.Т., Корнякова Г.В. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.

11. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2003. - 576 с.

12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. – 240 с.

13. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.

14. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. – 720 с.

15. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2005. – 547 с.

16. Лозовой А.М., Челышева Э.А. Налоги и налогообложение: конспект лекций. – Ростов-на-Дону, 2005. – 285 с.

17. Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательский центр Академия, 2004. – 240 с.

18. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. - 272 с.

19. Миляков В.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2004. – 432 с.

20. Налог на добавленную стоимость. – М.: Бератор-Пресс, 2003. - 360 с.

21. Налогообложение: вопросы и ответы / Под ред. Курноскина О.Г. – М.: ПрессЮрЛит, 2005. – 187 с.

22. Нефедов Н.А. Налогообложение в России. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 496 с.

23. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 684 с.

24. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 570 с.

25. Преступления и наказания в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. – М.: Информцентр, 21 век. – 216 с.

26. Райзберг Б.А., Благодатин А.А. и др. Финансовый словарь. – М.: Инфра-М, 2003. – 378 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 336 с.

28. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения//Налоговый вестник. – 2001. - № 9. – с. 130-135.

29. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 320 с.

30. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.

31. Черник Д.Г. Оптимизация налогов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 305 с.

1 Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. – М.: Академический проект, 2003. – с. 7.

1 Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательский центр Академия, 2004. – с. 214.

1 Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и статистика, 2005. – с. 211.

1 Косолапов В.И. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2005. – с. 375.

1 Миляков В.Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2004. – с. 369.

1 Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. – М.: Информцентр 21 века. – с. 111

1 Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательский центр Академия, 2004. – с. 205

1 Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. - № 1. – Ст. 1.

1 Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы налоговой полиции и судов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- с. 9.

1 Акчурин В.Д. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Экзамен, 2004. – с. 116.

1 Налог на добавленную стоимость. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – с. 120.

1 Ашмарин Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ. – М.: Юрист, 2004. – с.210.