Уровень совокупной налоговой нагрузки организации (предприятия).

Показатели	2004	2005	Абсолютное отклонение (+ или -), тыс. рублей	Отчетный год к предыдущему, %
Общая величина доходов предприятия	698, 6	952, 3	+ 253, 7	136%
Налоговые платежи, всего	46, 82	86, 28	+ 39, 46	184%
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия	6%	9%	+ 3%	150%

 

Как видно из приведенной таблицы, общая величина доходов предприятия за 2006 год составила 698, 6 тыс. руб. В 2007 году этот показатель был равен 952, 3 тыс. руб. Следовательно, в 2007 году общая величина доходов на 253, 7 тыс. руб. превысила общую величину доходов за 2006 год, что в процентном отношении составило 136%.

В 2007 году предприятие перечислило в бюджет 46, 82 тыс. руб. налогов и сборов, что на 39, 46 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. В процентном отношении положительное отклонение составит 184%.

Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия в 2006 году составляет 6%, в то время как в 2007 году оно, соответственно, составило 9%. Исходя из приведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в ООО «Мастер-строй» уровень совокупной налоговой нагрузки не превышает 10%.

Необходимо отметить, что на предприятии не разрабатывался финансовый план ни на 2006, ни на 2007 г. в ООО «Мастер-строй». Анализ состояния динамики и отклонения конкретных видов налогов от размеров, установленных в финансовом плане произвести невозможно; на предприятии так же не проводится анализ уровня налоговой нагрузки предприятия.

Основная идея анализа показателей налоговой нагрузки по группам (общие и частные), это учет соотношений налоговых обязательств к различным показателям финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Таблица 6

Показатели	2006	2007	Изменение +, -
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие
Налоговая нагрузка на доходы предприятия (Налоговые издержки / Выручка брутто)	6	9	+3
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (Налоговые издержки / Среднегодовая валюта баланса)	38	51	+ 13
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия (Налоговые издержки / прибыль до налогообложения)	109	142	+ 33
Налоговая нагрузка на 1 работника (Налоговые издержки / Численность работающих)	1171	1233	+ 62
Налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия (Налоговые издержки / Чистая прибыль)	176	222	+46
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек
Налоговые издержки, относимые на счета реализации / Выручка	189	220	+ 31
Налоговые издержки, относимые на расходы / общая сумма расходов	215	197	-18
Налоговые издержки, относимые на прибыль / прибыль	-	-	-

 

Эффект от установленной организацией учетной и налоговой политики

В ООО «Мастер-строй» в нарушение требований действующего законодательства не разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Фактически по налогу на добавленную стоимость момент определения налоговой базы осуществляется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то есть «по отгрузке». При данном способе учета датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов считается как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг) – то есть поступление авансов. 1

В целях налогообложения по налогу на прибыль ООО «Мастер-строй» указал момент определения налоговой базы - по методу начисления. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового Кодекса РФ доходы (как объект налогообложения) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Альтернативные расчеты способов учета по указанным видам налогов отсутствуют. В данном случае напрашивается однозначный вывод о том, что ООО «Мастер-строй» во-первых, грубо нарушает требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету, во-вторых, не в полной мере осознает, что выбор способа определения момента реализации для целей налогообложения является одним из элементов налоговой оптимизации налога на добавленную стоимость. Уже всем давно известно, что для предприятий гораздо выгоднее применять другой способ определения момента реализации, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ – по мере поступления денежных средств, («по оплате»). При данном способе учета датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, который считается днем оплаты товаров (работ, услуг). 1

Таким образом, предприятие не использует предоставленную законодателем возможность влиять на исчисление сумм налогов, особенно по налогу на добавленную стоимость. Поэтому, можно сказать, что экономической эффективности от использования учетной политики как формы налоговой оптимизации предприятие не имеет.

Оценка точности соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет

Состояние налоговых расчетов с позиций соблюдения установленных законами сроков уплаты налогов следует рассматривать как одну из визуальных характеристик уровня платежеспособности предприятия. Наличие просроченной задолженности по налогам характеризует платежеспособность предприятия как неудовлетворительную в определенные моменты анализируемого периода и влечет за собой необходимость начисления и уплаты пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В ООО «Мастер-строй» имеет место несвоевременное перечисление исчисленных налогов в установленные сроки в бюджет. У предприятия имеется задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в сумме 590 тысяч рублей, и внебюджетными фондами по налогу на добавленную стоимость в сумме 425 тысяч рублей.

Динамика перечислений и задолженностей по налогам за 2 и 3 кварталы 2007 года в ООО «Мастер-строй» представлена в таблице 7.

Таблица 7.

Динамика перечислений и задолженностей по налогам

Отчетный период	Перечислено в бюджет		Задолженность по налогам		Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, %
	2006	2007	2006	2007.	2006	2007
Всего налогов, в т.ч.:	44, 82	85, 28	2	3	5	4
НДС	14, 5	24, 5	-	-	-	-
Налог на прибыль	10, 3	14, 8	-	-	-	-
Налог на имущество	-	3, 08	-	-	-	-
ЕСН	19, 8	45, 6	2	3	11	7

 

В ООО «Мастер-строй» имела место задолженность по перечислению налогов в бюджет. В 2006 году задолженность по перечислению налогов в бюджет составила 2, 0 тыс. рублей. Недоимка в общей сумме исчисленных налогов составляет 5%. В 2007 году имела место задолженность по перечислению налогов в бюджет в размере 3, 0 тысяч рублей. Недоимка в общей сумме исчисленных налогов составляет 4%. Налицо снижение недоимки на 1%, что объясняется увеличение исчисленной и перечисленной в бюджет суммой налогов в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Задолженность образовалась по перечислению в бюджет единого социального налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации несвоевременное перечисление налогов в бюджет влечет обязанность ООО «Мастер-строй» по уплате пени. Начисление пени равноценно уменьшает чистую прибыль и свидетельствует о несовершенстве управления денежными потоками предприятия.

По данным таблицы 7 рассчитаем коэффициенты исполнения текущих налоговых обязательств (Кин), которые определяются как отношение величины уплаченных налогов (взносов) к величине начисленных налогов (взносов) за тот же период:

Кин = налоги уплаченные / налоги начисленные (1)

Во 2006 году: 44, 82: 46, 82 = 0, 96

В 2007 году: 85, 28: 86, 28 = 0, 99

Общую величину задолженности фискальным органам характеризует коэффициент задолженности фискальным органам (Кз), который определяется:

Кз = З / Кв, (2)

где,

З – стр. 623 + стр. 624 по форме № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Кв – это масштаб бизнеса организации, т.е. среднемесячная выручка. Она определяется как отношение валовой выручки к числу месяцев периода.

2006 год: 2: (122: 12) = 0, 20

 2007 год: 3: (141: 12) = 0, 26

Повышение уровня коэффициента задолженности фискальным органам характеризует увеличение удельного веса задолженности по налогам в общей сумме долгов предприятия.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: