ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

3.1. Оценка аудиторского риска и уровня существенности

 

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и уровня существенности (материальности).

Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение о достоверности проверяемой отчетности может оказать неверным.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска путем учета всевозможных фактов при планировании аудита.

Сложность в определение риска состоит в том, что его нельзя рассчитать в виде конкретной стандартной оценки. Риск определяется как высокий, средний или низкий самим аудитором.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

ПАР=ВХР х РК х РН, (3.1)

Где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительный величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

ВХР + РК ↑ РН ↓    ПАР → min

Высокие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля обязует аудитора организовать проверку так. Чтобы снизить насколько возможно величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

ВХР + РК ↓     РН    ↑    ПАР → min

Низкие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения и при этом получить приемлемое значение общего риска.

Существует взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском (чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск).

Существенность представляет собой максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности, и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не отражает реального положения дел.

Неточности могут быть вызваны:

- ошибками в расчетах;

- отдельные показатели являются ошибочными.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда:

1) неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемые пользователями отчетности;

2) затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

3) время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Таким образом, аудитор допускает ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной.

По вопросу оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и у отдельных аудиторов нет единого мнения. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% - существенным.

При оценке материальности используют два основных подхода – индивидуальный и дедуктивный.

Индивидуальный подход состоит в том, что сначала определяется существенность каждой статьи отчетности, а затем для определения общей материальности оценки по отдельным статьям суммируются.

Дедуктивный подход состоит в том, что сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности в целях определения объема работы по каждому счету.

Рассчитаем уровень существенности по данным бухгалтерского баланса (Приложение 8) и отчет о прибылях и убытках (Приложение 9) ПО «Хлебокомбинат Тевризский»

Таблица 3.1

Расчет уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, проверяемого экономического субъекта	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
1. Прибыль до налогообложения	0	5	0

 

Окончание табл. 3.1

1	2	3	4
2. Валовой объем реализации без НДС	439000	2	8780
3. Валюта баланса	1000	2	20
4. Собственный капитал	10000	10	1000
5. Общие затраты организации	106000	2	2120

Рассчитывается средняя арифметическая, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так чтобы после округления её значение изменилась бы не более чем на 20% от среднего значения, тогда данная величина является единым показателем уровня существенности.

Средняя арифметическая = (0 + 8780 + 20 + 1000 + 2120)/5 = 2384

Min = [(2384 – 0) / 2384] х 100% = 100%

Max = [(2384 – 1000) / 2384] х 100% = 58, 05%

Если какие-либо значения отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, то такие значения можно отбросить.

Средняя арифметическая = (8780 + 20 + 2120) / 3 = 3640≈ 3700

Считаем отклонение = [(3700 – 3640) /3700] х 100% = 0, 0162 х 100% =

= 1, 62% ‹ 20%

Из данных расчетов видно, что уровень существенности по хозяйству составил 3700 рублей, отклонение 1, 62% следовательно, можно предложить, что уровень аудиторского риска низкий.

 

3.2. Оценка системы внутреннего контроля

 

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и сводит к минимуму принятие неправильных, невыгодных решений и возникновение убытков.

Под внутренним контролем подразумевается постоянная ежедневная работа, позволяющая сделать бухгалтерскую отчетность правильной и использовать ресурсы предприятия в соответствии с планами руководства.

Правильно организованная система внутреннего контроля характеризуется следующими элементами:

- анализируется бухгалтерская отчетность и отклонение от планов;

- регулярно проводится инвентаризация;

- система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки;

- действующая система ответственности не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца любые сделки.

Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований внутреннего контроля, поэтому необходимо исходить из двух фактов:

1. цели внутреннего контроля одинаковы как для руководства, так и для аудитора.

2. Обеспечение достоверности и объективности бухгалтерской отчетности.

Перед внутренним контролем стоят цели:

- соблюдение в ходе осуществления хозяйственной деятельности нормативных актов;

- эффективное выполнение текущих хозяйственных дел;

- сохранение активов организации;

- соблюдение необходимого уровня полноты и точности документов и содержащейся в ней информации;

- выполнение требуемой финансово-хозяйственной политики руководителя.

Внутренний контроль работает эффективно при наличии в организации трех его составляющих:

1. условия, в которых осуществляется контроль;

2. система бухгалтерского учета;

3. система контрольных мероприятий.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно положиться, необходимо использовать специальные тесты, типовые вопросы. (Приложение 9)

По результатам опроса ответственных работников ПО «Хлебокомбинат Тевризский» видим, что РКО заполняются неточно, т.е. нет записей по всем необходимым реквизитам. В организации нет своего внутреннего аудитора, который бы осуществлял проверку расчетных операций. По остальным пунктам опроса даны положительные ответы, что еще раз доказывает, что аудиторский риск на предприятии низкий.

ПО «Хлебокомбинат Тевризский» не осуществляет представительские расходы.

Из данных опроса видно, что уровень системы внутреннего контроля можно оценить как средний.

 

3.3. Планирование и разработка программы аудиторской проверки

 

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

Стратегия проверки оформляется в виде плана проверки. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- оценить затраты времени и труда по проведению проверки;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Планированию предшествуют такие этапы как получение общей информации о предприятии, оценка материальности, аудиторского риска, системы внутреннего контроля.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом.

К рабочей документации аудитора, проверяющего расчеты с подотчетными лицами, относятся следующие документы:

- программа проведения проверки;

- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

- ксерокопии документов аудируемого;

- лист учета рабочего времени проверяемого;

- расчетные таблицы, составляемые на соответствующих участках проверки;

- черновики.

Перед проведением проверки аудитор составляет программу проверки. (Приложение 10)

Программа проверки расчетов с подотчетными лицами

1. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований порядка ведения кассовых операций в РФ в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом необходимо установить, соответствует ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

2. Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, должна производиться в соответствии с п. 1 Инструкции № 62. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов.

3. Процедуры проверки обоснованности выдачи авансов под отчет могут быть выполнены при проверке кассовых операций с передачей информации о выявленных отклонениях аудитору, проверяющему внутренние расчеты операции.

4. Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя.

5. Если будет установлено несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» (к 71) и последующие списания этих сумм.

6. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

7. Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг. Погашение задолженности поставщикам, приобретение запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов.

8. При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет необходимо убедиться в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

9. Приобретение материалов за наличный расчет на предприятиях оптовой торговли или у производителя необходимо представить квитанцию приходного кассового ордера, товарный документ (счет, накладная, товарно-транспортная накладная) и счет-фактуру, соответствующим образом оформленные. Необходимо обратить внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

10. Необходимо установить, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счет затрат стоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию.

11. При отсутствии подтверждающих документов и факта оприходования запасов подотчетные суммы подлежат включению в совокупный доход работника для удержания налога на доходы физических лиц. Аудитор устанавливает, производилось ли в таких случаях удержание данного налога.

12. При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам сравниваются с лимитом, установленным ЦБРФ. При этом следует проверить, не проводились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом, определяется сумма НДС, предъявленного к зачету.

13. При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС. Организации могут самостоятельно выделить НДС только по ГСМ и командировочным расходам (на поезд к месту служебной командировки и обратно, за пользование постельными принадлежностями в поездах, по найму жилого помещения), подтвержденным соответствующими документами. Кроме этого, аудитор прослеживает выделение НДС во всех первичных документах (в платежных и товарных) для подтверждения обоснованности предъявления НДС к зачету.

14. Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер производственных затрат:

- расходы, связанные с производственной деятельностью следует отражать на счетах учета затрат (Д 20, 23, 25, 26 К 71);

- расходы непроизводственного назначения списываются за счет собственных средств организации (Д 91 К 71)

- расходы капитального характера (Д 08 К 71) и расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в покупную стоимость (Д 10, 15, 16 К 71).

15. Проверяя авансовые отчеты по командировкам, необходимо установить наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии, первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем организации.

16. Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными, приложенными к отчету, первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибыли и убытки в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяется по данным приложенных проездных документов. Расходы по проезду командировочного работника в мягком вагоне, в каютах на судах морского транспорта, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса должны быть оформлены распоряжением руководителя об оплате.

17. Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производительный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации.

18. Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживание записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетов и регистре по счету 71.

19. Выявление при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определения влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов.

Кроме составленной программы проведения проверки, аудитору необходимо выяснить:

- отраслевые особенности организации;

- организационное устройство организации;

- производственные связи (поставщики, подрядчики);

- финансовые связи (вложения в уставные капиталы других организаций);

- юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Аудиторская проверка всегда ограничена определенным сроком, в среднем две недели. В связи с этим, важное значение приобретает выработка стратегии проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта.

 

3.4. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами и выявленные в ходе аудита ошибки

 

Приступая к проверки расчетов с подотчетными лицами в ПО «Хлебокомбинат Тевризский», в первую очередь необходимо проверить соответствие лиц, получающие наличные денежные средства из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем организации (Приложение 8), затем проверяется наличие данных подотчетных лиц в штате организации путем сверки списка лиц со штатным списком расходов организации.

Следующим этапом является проверка наличия приказов о направлении работника в командировку (Приложение 3), здесь необходимо обратить внимание на размеры, цели предоставленных авансов и сроки командировки. Данный приказ в обязательном порядке сверяется с заявлением работника, т.к. заявление является необходимым условием поездки в командировку.

Наличные денежные средства выдаются на основании расходного кассового ордера (Приложение 6), значит необходимо проверить полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, кому выдан аванс, в каком размере, и что послужило основанием для выдачи аванса, паспортные данные работника, наличие печати, дату составления, подписи должностных лиц и подотчетного лица.

Направляя работника в командировку, ему выдается командировочное удостоверение, где указывается, куда командирован человек, сроки командировки, данные паспорта командируемого, а также, в обязательном порядке, отметки о прибытии в пункт назначения и выбытия из них. Данные командированного удостоверения сверяются с приказом руководителя.

Если командируемый работник, будучи в командировке, заказывал телефонные переговоры со своей организацией, то необходимо установить наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации.

Согласно порядка ведения кассовых операций лица, получившие деньги под отчет, обязаны, не позднее трех рабочих дней по истечении срока на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованный суммах (Приложение 5).

В авансовом отчете обязательно указывается назначения данного аванса, суммы выданных и израсходованных денежных средств. Назначение платежа, т.е. кому и за что, на какие цели были истрачены выданные средства с обязательным указанием дат. По этому участку осуществляется проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они выданы, полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовому отчету, норме суточных (суточные сверх норм включаются в доход работника и подлежат обложению налогом на доходы с физических лиц), правильность определения сроков командировки, расходы по проезду к месту командировки и обратно. Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем организации.

Возврат неизрасходованных подотчетных сумм осуществляется на основании приходного кассового ордера (Приложение 7), где в обязательном порядке проверяется основание и сумма, корреспонденция счетов и другие реквизиты.

В случае если подотчетное лицо приобрело материальные ценности в розничной торговой сети, в этом случае необходимо проверить товарный и кассовый чек, а также правильность учета НДС, в этом случае данный налог к зачету у организации-покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется. При приобретении товаров подотчетным лицом на предприятиях оптовой торговли, необходимо проверить квитанции приходного кассового ордера, товарные документы и счет-фактуру, соответствующим образом оформленные, проверяется выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС. Затем осуществляется проверка оприходованных данных ценностей. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках проверки кассовых операций.

Деньги, выданные в подотчет на приобретение ГСМ необходимо проверить на наличие документов, подтверждающих факт их приобретения здесь же в общем порядке обратить внимание на количество приобретенного топлива, на стоимость 1 литра топлива, также проверяется правильность выделения НДС.

Далее осуществляется проверка журнала-ордера №7, где по каждому подотчетному лицу имеется отдельная строка с соответствующими записями, следовательно, при проверки данного документа с ним необходимо сопоставить авансовые отчеты.

Затем сверяем журнал-ордер №7 с данными главной книги в разрезе расчетов с подотчетными лицами, а затем главную книгу с балансом.

ПО «Хлебокомбинат Тевризский» в процессе своей деятельности не осуществляет представительских расходов, не отправляет своих работников на курсы повышения квалификации, поэтому проверка с подотчетными лицами на этом будет закончена.

В ходе проверки было установлено, что все суммы в журнале-ордере №7, Главной книге и Балансе одинаковы. Были выявлены и небольшие нарушения в первичных документах:

- в авансовом отчете № 23 (Приложение 11) не указан код структурного подразделения;

- в командировочном удостоверении № 17 (Приложение 12) не указан номер документа;

- в расходном кассовом ордере № 31  (Приложение 13) не указанно наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Курсовая работа подготовлена на основании данных бухгалтерского учета ПО «Хлебокомбинат Тевризский» Тевризского района Омской области.

В данной курсовой работе описан учет по счету 71 " Расчеты с подотчетными лицами". На данном предприятии проведен аудит бухгалтерской отчетности в части данных расчетов.

Бухгалтерская отчетность подготовлена главным бухгалтером ПО «Хлебокомбинат Тевризский», исходя из положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 27.07.98г. №34н, а также в соответствии с ФЗ " О бухгалтерском учете", принятым 21.11. 96г. №129-ФЗ.

В ПО «Хлебокомбинат Тевризский»" учет ведется в общеустановленном порядке, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71с одноименным названием.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку документов, как с формальной стороны, так и по существу.

Бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ПО «Хлебокомбинат Тевризский» и финансовых результатов его деятельности.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов.

В ходе осуществления проверки были внесены исправления. Для совершенствования учета в ПО «Хлебокомбинат Тевризский»  предлагаю ввести автоматизированный учет, что упрощает работу по данному участку и увеличивает производительность труда работников.

В организации необходимо возложить дополнительно обязанности внутреннего аудитора на бухгалтера. В ПО «Хлебокомбинат Тевризский» не ведется журнал учета выбывших в командировку и прибывших из нее, поэтому предлагаю ввести данный журнал.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием.

 

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: