Таможенные сборы и пошлины, учет и порядок их уплаты

 

Таможенные сборы и пошлины относятся к таможенным платежа.

Таможенные сборы - обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров и иных действий.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которым установлен таможенный сбор.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств - членов таможенного союза.

Пересчет сумм платежей в иностр валюту производится по курсу, действующему на день принятия там органом там декларации. А если декларация не д подаваться, то на день факт уплаты.

Обязанность по уплате таможенных платежей и пошлин считается исполненной:

) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке

) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа

) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или взысканных сумм пошлин, налогов- с момента принятия заявления о зачете

) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, денежных средств, уплаченных банкам либо страховой организации в соответствии с банковской гарантией или договором страхования или по договору поручительства

) с момента обращения взыскания на товары, в отн кот не уплачены там платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика

Виды ставок таможенных пошлин:

)   Адвалорные - установленные в% к таможенной стоимости облагаемых товаров;

)   Специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении;

)   Комбинированные - сочетают первые два вида.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств - членов таможенного союза;

)   помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории и иные случаи.

При неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных пошлин и налогов возникает обязанность по уплате пени (пени-1/300 от ставки рефинансирования за день просрочки)

Учет:

НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а таможенные сборы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата их отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов (товаров и материалов - п. 5 и 6 ПБУ 5/01, основных средств - п. 8 ПБУ 6/01).

При этом делается проводка:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» (76 «Расчеты по таможенным сборам») - начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

В налоговом учете все не так однозначно.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая в том числе и ввозные таможенные пошлины и сборы (п. 2 ст. 254 НК РФ). То есть стоимость материалов в обоих видах учета включает в себя таможенные сборы и пошлины.

Стоимость товаров определяется по стоимости их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст. 268 и 320 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление, уплаченные таможенному органу, в налоговом учете стоимости товара не формируют. Для целей налогообложения прибыли таможенная пошлина и таможенные сборы, уплаченные при ввозе товара, являются косвенными расходами и признаются в месяце их осуществления (ст. 252, 320, 272 НК РФ). Таким образом, стоимость ввезенных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в Налоговом кодексе нет прямого указания - нужно ли включать таможенные платежи в первоначальную стоимость основного средства.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не налоговым, а таможенным законодательством (ст. 2 НК РФ). Поэтому суммы соответствующих таможенных платежей по этому пункту учтены быть не могут, а могут быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

. Учет продажи экспортной продукции (работ, услуг)

 

Экспорт - продажа товаров или готовой продукции, а также оказание услуг или выполнение работ, местом реализации которых не является территория РФ. (П1, ст 164 НК РФ).

Ст 148: местом реализации работ /услуг не признается территория РФ, если:

- работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ. К таким услугам можно отнести строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы (за исключением воздушных морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов)

- работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ

- если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

- покупатель работ услуг осуществляет деятельность за пределами территории РФ.

- услуги по перевозки, транспортировке и услуги, непосредственно связанные с перевозок товаров, если перевозка осуществляется между портами находящимися за пределами территории РФ.

Согласно НК РФ, экспорт облагается НДС по ставке 0%, но для применения данной ставки необходимо подтвердить экспорт в течение 180 дн.

Документы, которые подтверждают факт вывоза:

·   таможенная декларация с отметками,

·   транспортные товаросопроводительные документы,

·   контракт,

·   паспорт сделки и др.

ст 164 НК РФ установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке:

) услуги по международной перевозке товаров, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международной перевозки и транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции.

) работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги.

) услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным способом

) услуги по организации по управлению единой национальной электрической сетью по передаче э/э, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств.

) работы по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, которые выполняются российскими организациями в морских и речных портах, а также услуги по хранению этих товаров.

) переработка товаров, помещенных под процедуру переработки на территории РФ

) предоставление ж/д подвижного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки, если пункт отправления и пункт назначения перевозки отвечают условиям международной перевозки товаров (не имеет значения экспорт это или импорт)

) работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта и оказываемые ими услуги. Нулевая ставка НДС применяется при условии, что данные действия выполняются в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда или иные виды транспорта.

Учет:

Д 45 К43, 41 - отгружены перевозчику товары

Д 44 К60 - транспортные расходы, страхование, экспедирование

Д 62 К90.1 - начислена выручка при переходе права собственности

Д 90.2 К45 - списана с/с товаров

Д 90.7 К44 - списаны понесенные расходы

Д 52 К62 - поступила валютная выручка

Д 62 К91 или наоборот - курс р-цы

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: