Налог на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций

Для отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Плательщиками НДС являются: (Раздел 8, Глава 21, статья 143 Налогового кодекса Российской Федерации)

1. Организации

. Индивидуальные предприниматели

. Лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров за границу.

Объектами налогообложения являются(Раздел 8, Глава 21, статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации):

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе

 амортизационные отчисления.

4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база (Раздел 8, Глава 21, статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации) определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база определяется с учетом сумм:

. Авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, товаров, освобожденных от налогообложения.

. Полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

. Полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

. Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователякредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию

РФ в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги покупок продаж у продавца.

Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

1) 0% - при реализации товаров в режиме экспорта. Транспортировка, разгрузка, погрузка, перегрузка.

) 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) 18% - по остальным товарам (работам, услугам). (Раздел 8, Глава 21, статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации):

Организации и Индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от обязанностей уплаты НДС, если за три любых последовательных календарных месяца, выручка от реализации товаров, работ, услуг не превышает 2000000 рублей без НДС (В соответствии со статьей 145 НК РФ) НДС уплачивается:

.   Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями, не позднее 20 числа, каждого из трех месяцев за истекшим налоговым периодом.

.   Налогоплательщики обязаны предоставить соответствующую налоговую декларацию, по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 03.07.2002 №БГ -3-03/338 не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример расчета НДС:

В квартале 2012 года ЗАО «Пилот» приобрело два компьютера для бухгалтерии на сумму 96000 рублей. За их доставку организация заплатила 900 рублей.

. Д 08 К 60 =81356 руб. (96000: 1, 18) - Без НДС

. Д 19 К 60 = 14644 руб. (81356 × 18%) - НДС

. Д 08 К 76 = 763 руб. (900: 1, 18) - Доставка без НДС

. Д 19 К 76 = 137 руб. (763 × 18%) - НДС от суммы доставки.

ЗАО «Пилот» ведет два вида деятельности. Один из которых облагается НДС, а другой нет, поэтому предприятие не может возместить НДС. Сумму этого налога следует распределить между готируемой и не готируемой деятельностью.

. Всего НДС к вычету = 14644 + 137 = 14781

. Стоимость компьютера = 81356 + 763 = 82119

ЗАО «Пилот» уплачивает НДС квартально, а значит распределяет входной НДС.

Выручка составляет:

·   За работы облагаемые НДС оптовая торговля равна 360000 рублей с НДС.

·   За работы необлагаемые - розничная торговля равна (ЕНВД) 200000 рублей.

.Д 90 К 68 = 54915 руб. (305085× 18%) - НДС

. Д 51 К 90 = 305085 руб. (360000: 1, 18) - выручка без НДС

. 305085 + 200000= 505085 руб. - Вся выручка без НДС

. 305085: 505085 × 100%= 60, 4% - Процент облагаемой выручки из общей выручки.

. 200000: 505085× 100%= 39, 6% - Сумма необлагаемой выручки в общей выручке.

Таким образом из бюджета можно будет возместить:

. Д 68 К 19 = 8927 (14781 × 60, 4%) - НДС

. Д 68 К 51 = 45988 руб. (54915 - 8927) - НДС подлежащий уплате в бюджет.

. Разница 14781 - 8927 = 5854 руб. - пойдет на повышение первоначальной разницы компьютера.

. Д 01 К 08 = 87973 руб. (82119+5854) - Отражена стоимость компьютера.

Учет расчетов по акцизам

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются

·   Организации;

·   Индивидуальные предприниматели

·   Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению. (Раздел 8, Глава 22, статья 179 Налогового кодекса Российской Федерации):

Подакцизные товары (Раздел 8, Глава 22, статья 181 Налогового кодекса Российской Федерации:

Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая), статье 193.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «По отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: