Особенности учета и включения в себестоимость продукции материальных затрат

 

Классификация затрат по экономическим элементам разделяет все производственные затраты по следующим статьям:

- затраты на материалы;

- затраты на рабочую силу;

- накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. При этом в статье " Материалы" отражается стоимость израсходованных на производство:

- сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке или монтажу данной организации;

- работ и услуг промышленного характера, выполняемых другими организациями; выполнения другими организациями отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контролю за соблюдением установленных технологических процессов;

- вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического или производственного процесса;

- топлива на технологические цели, как полученного со стороны, так и выработанного своим подразделением организации для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.);

- всех видов покупной энергии (электроэнергии, пара и т.д.), расходуемой на технологические цели (электроплавку, электросварку, электролиз, термическую обработку, гальванические работы, электрохимическую обработку металлов, сушку древесины и т.д.);

- электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, используемых для технологических целей.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов.

Затраты на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад организации.

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

В цветной металлургии к категории «Сырье» относятся также отходы, которые подразделяются на: возвратные и оборотные.

К оборотным относятся отходы, получаемые и потребляемые внутри цеха (передела). Оборотные отходы показываются в калькуляции по статье «Возвратные отходы» лишь в части изменения остатков в производстве на начало и конец месяца, а потребленные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот исключается.

К возвратным относятся отходы, передаваемые в другие цехи (переделы) для выработки новой продукции или не используемые в основном производстве и реализуемые на сторону. Стоимость их в калькуляции цеха (передела) - изготовителя обращается в уменьшение затрат на производство по статье «Возвратные отходы». В цехах-потребителях расход этих отходов на производство в калькуляции по статье «Сырье, основные материалы полуфабрикаты».

Возвратные отходы, потребляемые на том же предприятии вместо какого- либо сырья, оцениваются по цене металла (компонента) в исходном сырье. Угар неликвиды (сор, шлаки, окалина и др.) на предприятиях по обработке цветных металлов относится к безвозвратным отходам и не оценивается, а показывается лишь количественно. Чистая масса по неликвидам определяется на основании лабораторных анализов. В случае перерасчетов за сданные отходы по результатам окончательного химического анализа на сумму разницы стоимости отходов должна быть скорректирована себестоимость соответствующих видов и изделий того месяца, в котором произведен перерасчет.

Остатки возвратных отходов в цехах определяются на конец месяца в межинвентаризационные периоды расчетным путем с составлением акта цеховой комиссией, а в период инвентаризации - прямым взвешиванием на весах. учет затрат калькулирование себестоимость

Остатки на конец месяца неиспользованных отходов в литейном цехе и не использованных возвратных отходов прокатным цехом в литейный или на склад подлежат списанию с производства и оприходованию на счет сырья и основных материалов. По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» показываются материалы, участвующие в технологическом процессе: мыло и сода кальцинированная для эмульсии, кислота серная, азотная, краски, гудрон, резина, абразивные материалы, спирт гидролизный и др. Расход вспомогательных материалов, как правило, относится по прямому назначению. Расход вспомогательных материалов, который не может быть отнесен по прямому назначению, распределяется косвенным путем пропорционально сырью готовой продукции.

По данным выпуска готовой продукции «Баланс металла» приходуется готовая продукция, деловые отходы (сюда включается и брак), снимается количество неликвидов и угара. Остаток (сальдо на начало месяца + пополнение - выпуск — неликвиды - угар) определяет количество незавершенной продукции в производстве.

Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость " Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Дебет счета 1321 «Готовая продукция»

Кредит счета 8100 «Основное производство»

На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1321, кредит счета 8100).

Материалы отпускаются в основное производство ТОО «Аркада» на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

- по видам материально-производственных затрат;

- по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

- по статьям расходов.

В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад.

Выпуск готовой продукции ежедневно на основе количественной и качественной приемки оформляется актом прихода готовой продукции. Качество готовой продукции удостоверяется сертификатом или паспортом.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

Поскольку существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, калькуляция себестоимости единицы изделия требует некоторых дополнительных вычислений. Очевидно, что полуфабрикаты имеют более низкую себестоимость, чем готовая продукция. Следовательно, поскольку существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, себестоимость единицы продукции не может быть вычислена делением общей себестоимости на число единиц в процессе изготовления.

Например, если 8000 единиц условной продукции полностью обработаны за период и еще 2000 единиц доведены до состояния полуфабриката, нельзя складывать величины при вычислении себестоимости единицы продукции,

Необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий (так называемый «эквивалентный выпуск»).

Для этого следует установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в процессе обработки на конец периода. Если 2000 единиц продукции готовы на 50 %, то это можно выразить в виде эквивалентного выпуска 1000 готовых единиц. Затем это число будет прибавлено к числу готовых единиц (8000 шт.) для получения общего эквивалентного выпуска, составляющего 9000 единиц.

При определении объема незавершенного производства необходимо сделать допущение относительно распределения его начального запаса на текущий учетный период для калькуляции себестоимости единицы продукции за этот период. Существуют два альтернативных метода:

- метод средневзвешенной;

- метод FIFО.

При методе средневзвешенной допускается, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство и текущий период не может больше рассматриваться отдельно (таблица 2).

 

Таблица 2 - Расчет себестоимости единицы продукции по методу средневзвешенной

Элементы себестоимости	Вводимые полуфабрикаты	Текущая себестоимость	Общая себе-стоимость	Готовая продукция	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себе-стоимость единицы
Материалы	24000	64000	88000	18000	4000	22000	4, 0
Стоимость обработки	15300	75000	90300	18000	3000	21000	4, 3
Итого	39300		178000				8, 3

 

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции в таблице 6, незавершенное производство на начало периода считается законченным в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость.

Полностью обработанная продукция будет включать в себя 6000 единиц незавершенного производства на начало периода, которые будут доработаны за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и вновь затраченная стоимость для окончательной доработки единиц продукции. Другими словами, незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий.

Для определения себестоимости единицы продукции необходимо разделить затраты текущего периода на эквивалентное число единиц партии.

При методе FIFО допускается, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца.

Метод FIFО попередельной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде (таблица 3).

Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

 

Таблица 3 - Расчет себестоимости единицы продукции по методу FIFО

Элементы себестоимости	Затраты периода	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов на конец периода	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость ед. продукции
Мате-риалы	64000	12000 (18000-6000)	4000	16000	4, 0
Стоимость обработки	75000	18000 (18000-3600)	3000	17400	4, 31
Итого	139000				8, 31

 

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 3, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, так как они были включены в предыдущий период. Себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (39300) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется в себестоимость готовой продукции.

В ходе производства выходной продукт одного процесса становится входным продуктом следующего, на котором он подвергается дальнейшим преобразованиям и может потребовать дополнительных материалов. Себестоимость, «перешедшую» на продукт с предыдущего процесса — себестоимость предыдущего процесса.

Для расчета себестоимости незавершенного производства и готовой продукции следует подготовить отчет, приведенный в таблице 4.

 

Таблица 4 - Расчет себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Элементы себестоимости	Общая себестоимость	Готовая продукция, единиц	Эквивалентные единицы из полуфабрикатов	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость 1 единицы
Себестоимость предыдущего процесса	90000	9000	1000	10000	9, 00
Материалы	36000	9000	-	9000	4, 00
Стоимость обработки	57000	9000	500	9500	6, 00
Итого	183000				19, 00

 

Как правило, затраты на материалы производятся на одной стадии процесса, не распределяются равномерно в течение всего процесса. Если незавершенное производство прошло тот этап, на котором добавляются материалы, тогда затраты на материалы произведены на 100 %. Если этот этап еще не пройден, тогда эквивалентный выпуск точки зрения затрат на материалы принимается равным нулю.

На предприятии ТОО «Аркада» сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

 

С.Стоимость = Со.м. + С приоб,                                    (1)

Ко.м. + К приоб.

 

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

К приоб. - количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01/10/07 меди катодной составила 5387845, 30 тенге в количестве 19, 865 тонн.

В октябре 2007 года завод получил 199, 998 тонн катодной меди на сумму 57424947, 74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046, 24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
Сумма поставщика	1310	3310	57424947, 74
Налог на добавленную стоимость	1420	3310	8039492, 68
Транспортные расходы	1310	3310	11046, 24
Налог на добавленную стоимость	1420	3310	1546, 47

 

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2007 года составит:

 

С.Стоимость = 5387845, 30+57424947, 74+11046, 24 = 285692, 77 тенге

19, 865+199, 98

 

Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Аркада».

По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 6).

 

Таблица 6 - Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе

Израсходовано металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

 

Аналогично на выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы (таблица 7).

 

Таблица 7 - Списание использованных материалов

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34, 919	5 003 703, 25
Медные отходы	36, 704	5419768, 22
МН-19	5, 038	195918, 27
ЛН-70-2 отходы	100, 347	2 179044, 53
Нейзильбер	38, 274

 

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции.

 

Сводный учет затрат

 

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, при котором в каждом цехе (переделе) рассчитывают себестоимость получаемых полуфабрикатов. По мере передачи полуфабрикатов из цеха в цех, затраты на их изготовление также переносятся из цеха-отправителя в цех-получатель. Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.

Таким образом, формирование фактической себестоимости готовой продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:

1. Списание накладных расходов процесса;

2. Списание затрат вспомогательного производства, относимых на данный процесс (передел).

3. Списание прямых затрат и сводный учет затрат процесса (передела).

4. Передача полуфабриката в следующий процесс.

5. Формирование себестоимости готовой продукции.

Рассмотрим порядок калькуляции фактической себестоимости продукции ленты из сплава ЛН-70-2.

В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по учету накладных расходов в литейно-волочильном цехе.

 

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно - волочильного цеха

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма (тенге)
	Дебет	Кредит
1. Амортизация ОС	8410	2420	72069, 15
2. Оплата труда на ремонт ОС	8410	3350	12662, 31
3. Командировочные расходы	8410	1250	15352
4. Расход материалов на ремонт ОС	8410	1310	6812, 1
5. Расход материалов на технологию	8410	1350	19867, 67
6. Содержание зданий	8410	1350	13412, 52
7. Расход ГСМ	8410	1310	29403, 6
8. Износ ТМЗ	8410	1360	1469, 46
9. Расход прочих материалов	8410	1350	8224, 55
10.Услуги по ремонту ОС	8410	3310	3478, 26

 

Далее осуществляется свод затрат. В таблице 9 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе.

 

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Списание сырья	8111	1310	2016515
2	Начисление заработной платы производственных рабочих	8112	3350	180764
3	Начисление социального налога	8113	3150	36153
4	Списание затрат вспомогательного производства на затраты цеха	8115	8310	87721
5	Списание накладных расходов	8114	8410	182751, 62
6	Списание затрат на незавершенное производство	1340	8110	2503904, 6
7	Перемещение сплава в прокатный цех	1340	1340	2503904, 6

 

Далее следует определение себестоимости готовой продукции из сплава ЛН-70-2 в прокатном цехе (таблица 10).

 

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
1. Амортизация ОС	8410	2420	1267181, 86
2. Оплата труда на ремонт ОС	8410	3350	332316, 92
3. Командировочные расходы	8410	1250	23050, 00
4. Расход материалов на ремонт ОС	8410	1310	1646969, 9
5. Расход материалов на технологию	8410	1350	1544928, 9
6. Содержание зданий и оборудования	8410	1350	717743, 87
7. Расход ГСМ	8410	1310	78655, 3
8. Износ ТМЗ длительного пользования	8410	1360	488769, 03
9. Расход прочих материалов	8410	1350	64343, 42
10.Услуги по ремонту ОС	8410	3310	53228, 00
11. Амортизация нематериальных активов	8410	2740	8464, 17

 

В таблице 11 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе.

 

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе

№ п/п	Содержание операции	Корреспон-денция		Сумма
1	Перемещение сплава в прокатный цех	1340	1340	2503904, 6
2	Начисление заработной платы	8110	3350	71762
3	Начисление социального налога	8110	3150	12150
4	Списание затрат вспомогательного производства на затраты прокатного цеха	8110	8310	70685
5	Списание накладных расходов	8110	8410	98115, 6
6	Приход готовой продукции	1320	1340	2756617, 2

 

Таким образом, в результате выполненных операций фактическая себестоимость ленты из сплава ЛН-70-2 составила, тенге:

1. Фактические затраты - 2756617, 2.

2. Объем производства, тонн - 47, 132.

6. Себестоимость 1 тонны – 58487, 17.

Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одной тонны ленты 58487, 17 тенге и выше нормативной на 68, 38 тенге (58487, 17 тенге - 58418, 79 тенге). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2756617, 2 тенге и превышает нормативную величину на 10934, 2 тенге.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: