Глава 3. Учет и оценка ТМЗ в АО «Казпочта»

 

В качестве товарно-материальных запасов АО «Казпочта» выступают предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе производственно-хозяйственной деятельности, т.е. являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Товарно-материальные запасы приходуются по себестоимости, которая включает затраты на приобретение, то есть цену покупки, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимость запасов определяется по методу ФИФО, кроме знаков почтовой оплаты, которые определяются по методу специфической (сплошной) идентификации. Стоимость запасов списанных на расходы периода и производства должны признаваться в том отчетном периоде, в котором производились списания.

Учет ТМЗ ведется централизованно согласно Инструкции по централизованному учету товарно-материальных запасов в АО «Казпочта», утвержденной протоколом Правления №55 от 26 июня 2005 года. Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.

ТМЗ состоят из знаков почтовой оплаты, товаров для дальнейшей реализации, топлива, запасных частей и прочих материалов.

 

Таблица 1 - Структура ТМЗ по состоянию на 01 января 2007 года (тыс.тенге)

№ п.п.	Наименование материала	на 01.01.2008г.
1	Сырье и материалы	148 452
2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	10 649
3	Топливо	44 227
4	Тара и тарные материалы	6 668
5	Запасные части	19 483
6	Прочие материалы	52 181
7	Строительные материалы	7 741
8	Товары	183 083
Всего		472 484

 

В целом по АО «Казпочта» стоимость ТМЗ составила 472 484 тыс.тенге.

Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. (Прил. 3)

На каждый номенклатурный номер товарно-материальных запасов открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании первичных документов. (Прил. 4)

Операции по учету поступления ТМЗ на предприятие АО «Казпочта» отражаются на корреспондирующих счетах следующим образом (Табл. 2).

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету поступления товарно-материальных запасов на предприятие АО «Казпочта» за январь 2008 г

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	05.01.	Приобретены материалы: А) у поставщика перечислением ч/з расчетный счет	1311	1030	3000600
3	18.01.	Товаротранспортная накладная АО «Карагандатрансагентство» за транспортные услуги за доставку материалов	1311	3311	26000
5	21.01	Подотчетному лицу выданы деньги по расходному кассовому ордеру на приобретение печатной продукции	1251	1011	50040
6	22.01	Получены и оприходованы товарно-материальные запасы от подотчетного лица	1311	1251	50040
10	24.01.	Оприходованы товарно-материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств	1216	6212	3500

 

Поступающие на склад товарно-материальные запасы хранятся в специальных помещениях, гарантирующих количественную и качественную сохранность материалов.

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.

За обеспечение оптимального уровня ТМЗ и их сохранность несут ответственность МОЛ (материально-ответственные лица). Расхождения по ТМЗ на ОФ АО «Казпочта» могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация товарно-материальных запасов на Шетском ОФ АО «Казпочта» заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

С помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

- выявляются ошибки, допущенные в учете,

- контролируется сохранность товарно-материальных запасов,

- выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

- принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

- контролируется работа материально-ответственных лиц.

Инвентаризация ТМЗ на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 января и 1 июля инвентаризационной комиссией.

МОЛ дают заявку в отдел материально-технического снабжения головного предприятия АО «Казпочта» на закупку сырья (материалов), когда количество запасов снижается ниже допустимого уровня, который устанавливается по каждому виду сырья исходя из производственной программы, рецептур и норм расхода материалов.

 

Заключение

 

На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Оценка товарно-материальных запасов – это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатся производить различными вышеописанными методами оценки запасов.

В казахстанской практике традиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство является метод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки ТМЗ должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, т.к. метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

В МСБУ 2 допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.

Таким образом, проведенное исследование в области бухгалтерского учета и документирования операций, связанных с наличием и движением материальных запасов на предприятии АК «Казпочта» показало:

- организация первичного учета материальных запасов осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которого регулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабжения предприятия материальными запасами.

- синтетический учет материальных запасов на предприятии осуществляют на счетах группы счетов 1300 «Запасы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарных, производственных запасов и готовой продукции.

- на предприятии АО «Казпочта» материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, при учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.

- инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется 1 раз в полгода.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

 

Список использованной литературы

 

1. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 2 " Запасы"

2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

3. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.

5.  Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.

6. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.-472с.

7. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.

8. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях – КЭУ, 2005

9. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998г.

10. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

11. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.

12. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

13. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.

14. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.

15. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г.Караганда, - 2004.

16. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.

17.  Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I – Алматы, 2004. – 270с.

18. Тупицын А.Л., Учет и анализ товарно-материальных запасов, Новосибирск. - 2004. – 100 с.

19. Платонова К. Разработка учетной политики предприятия // Бюллетень бухгалтера, № 36, сентябрь 2004 г., с.14-17.

20. Хегай И. Учет товарно-материальных запасов// Налогообложение – Алматы: Издательский дом БИКО, 2007 – С.221

 

Приложение 5

 

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (сокращенная)

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные запасы (нефтепродукты) сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные запасы (нефтепродукты), поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

Зав.складом Платонова Ю.С.Платонова

должность подпись Ф.И.О.

 

Номер документа	Дата составления	Код вида операции	Код структ. ед-цы	Вид производства	Цех (склад)
05	26.12.07г.	17	01	02	01

Нефтепродукты

вид товарно-материальных ценностей

На основании приказа (распоряжения) от «25» февраля 2008г. № 447 произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на «25» февраля 2008 года.

Инвентаризация: начата «25» февраля 2008г., окончена «25» февраля 2008г.

При инвентаризации установлено следующее:

 

Номер п/п	Счет суб-счет	Товарно-материальные ценности		Единица измерения		Цена, тенге	Фактическое наличие		По данным бух.учета
		наименован, вид, сорт, группа	Номенклатурный номер	Код	Наимено-вание		кол-во	сумма, тенге	кол-во	сумма, тенге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	1312	Бензин АИ-95 «Экстра»	203001	04	т	28000	180	5040000	182	5096000
2	1312	Бензин Аи-93	203002	04	т	27000	230	6210000	231	6237000
3	1312	Бензин-76	203003	04	т	198000	340	6732000	340	6732000
4	1312	Топливо дизельное	203004	04	т	16000	120	1920000	120	1920000
5	1312	Топливо котельное	203005	04	т	9000	143	1287000	143	1287000

 

Итого по описи: кол-во порядковых номеров Общее количество единиц, фактически

пять. Одна тысяча шестнадцать

На сумму, фактически Двадцать один миллион двести семьдесят две тысячи тенге 00 тиын

Председатель комиссии: Аудитор

Е.Г.Шульгина

должность подписьФ.И.О.

Члены комиссии Начальник АХС Исабекова

должность подпись Ф.И.О.

Заведующий складом № 2 Кабаева

Кабаева Н.М.

должность подпись Ф.И.О.

Бухгалтер Зотова К.П.

должность подпись Ф.И.О.

Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с « первого по № пятый, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственное лицо: Платонова Ю.С. «25» февраля 2008г.

Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил

Бухгалтер Зотова

Приложение 2

 

№ п/п	Стадия	Метод оценки, измерения ТМЗ	Краткая характеристика метода
1	Приобретение материалов, требующих переработку, или товаров для целей дальнейшей реализации	Фактическая себестоимость	Фактическая себестоимость включает в себя затраты на приобретение ТМЗ, транспортные расходы и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ресурсов
2	Ожидание переработки или реализации (в запасе)	Наименьшая из себестоимости и чистой стоимости реализации (далее - ЧСР)	Чистая стоимость реализации -предполагаемая цена продажи за минусом издержек на организацию их продажи. Чистая стоимость реализации применяется тогда, когда ТМЗ были повреждены, частично или полностью устарели или их текущая (рыночная) цена снизилась
3	Выбытие (списание) ТМЗ	Один из методов: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации	Метод средневзвешенной стоимости состоит в определении средней цены, когда общая стоимость одноименных материалов (поступление плюс остаток на начало периода) делится на число единиц этого материала. Метод ФИФО (по ценам первых закупок) предполагает, что стоимость израсходованных (выбывших) материалов равна стоимости, зарегистрированной при поступлении, по принципу: «первая партия на приход -первая в расход». Метод ЛИФО (по ценам последних закупок) исходит из принципа: «последняя партия на приход - первая на расход». Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для конкретных заказов

Приложение 1

Порядок расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО

 

Всего использовано 6 000 единиц товарно-материальных запасов, из которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1 500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге, и оставшиеся 800 единиц (2 300 — 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге. Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются на сумму 569 000 тенге (370 000 + + 135 000 + 64 000).

 

Таблица

	Количество, ед.	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 1.02.05 г.	1200	100	120 000
Поступило в 1 декаде	2500	100	250 000
Поступило во 2 декаде	1500	90	135 000
Поступило в 3 декаде	3000	80	240 000
Итого поступлений:	7000	_	625 000
Расход за месяц	6000	_
— по методу ФИФО		_	569 000
Остаток на 01.03.05 г.
- по методу ФИФО	2200	80	176 000

 

Приложение 3

 

 

 

 

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: