Тема  «Учет денежных средств»

Тема  «Учет денежных средств»

ЛЕКЦИЯ

 

                                                                            

 

 

Томск – 2019

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Правовые основы и задачи учета денежных средств

2. Учет перевода денежных средств (безналичных расчетов)

Порядок открытия расчетного счета и работы с ним

Первичный учет перевода денежных средств юридическим лицам

Формы расчетов, реквизиты расчетных документов

Особенности расчетов платежными поручениями

Особенности расчетов по аккредитивам

Особенности расчетов чеками

Особенности расчетов инкассовыми поручениями

2.2.6. Особенности расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование)

Особенности расчетов в форме перевода электронных денежных средств

Безналичные расчеты с населением

Аналитический и синтетический учет перевода денежных средств

Учет кассовых операций

3.1. Виды касс, требования к кассам

Обязанности кассира

Первичный и аналитический учет кассовых операций

Оформление кассовых операций

Учет приходных кассовых операций

Учет расходных кассовых операций

Ведение кассовой книги

Синтетический учет кассовых операций

Заключение

ЛИТЕРАТУРА

1. Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О ведении кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

2. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».

3. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденное Банком России от 19.06.2012 г. № 383-П.

5. Постановление Госкомстата от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

6.Постановление Госкомстата от 25.12.1998г. № 132 «Альбом унифицированных форм первичных учетных документов по учету расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин».

7.Гражданский кодекс РФ.

8. «Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», утвержденное ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

9.«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных организациях на территории РФ», утвержденное ЦБ РФ от 24.04.2008 г. № 318-П.

10. Указание Банка России от 07.10.2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

11. Федеральный закон от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

ВВЕДЕНИЕ

В процессе деятельности у аптеки возникают хозяйственные связи с юридическими и физическими лицами. Эти связи определяют необходимость осуществления расчетов.

Расчеты могут осуществляться

1) наличными денежными средствами через кассу;

2) электронными средствами платежа (платежными картами) через кассу;

3) электронными денежными средствами (ЭДС) через оператора электронной платежной системы (ЭПС);

4) переводом денежных средств через счета в банке (безналичным путем).

Отсюда денежные средства как объект учета представляет собой наличные деньги, денежные документы в кассе и денежные документы на счетах в банке.

Правовые основы и задачи учета денежных средств

Требования к организации и учету расчетов определены

1) Гражданским кодексом РФ;

2) Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О ведении кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

3) Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.;

4) «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденное ЦБ РФ от 19.06.2012 г. № 383-П и другими законодательными актами.

Первичный учет кассовых операций регламентируется

1) Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г. (код КО). Документы с кодами КО обязательны для оформления кассовых операций.

2) Постановлением Госкомстата РФ № 132 (25.12.1998г.) (код КМ) от 1998 г.  Документы с кодами КМ не обязательны для оформления расчетов через ККТ, т.к. ККТ работают в фискальном режиме с передачей сведений о расчетах онлайн и обязательными являются только документы, перечисленные ФЗ № 54-ФЗ (письмо Минфина России № 03-01-15/54413 от 16.09.2016 г.).

Задачи учета денежных средств:

1) своевременное и правильное документирование расчетов;

2) контроль за сохранностью денежных средств в кассе;

3) контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.

2. Учет перевода денежных средств (безналичных расчетов)

Порядок открытия расчетного счета и работы с ним

Аптека обязана хранить свободные денежные средства на расчетных счетах в банке, так как расчеты с поставщиками, медицинскими организациями, бюджетом, внебюджетными фондами осуществляются переводом денежных средств (безналичным путем).

Для этого аптека в любом банке открывает расчетные счета (обязательное условие регистрации, признак юридического лица). Их количество не ограничено.  

Для открытия счета аптека предоставляет в банк следующие документы

1) заявление на открытие счета;

2) копии учредительных документов, заверенные нотариально;

3) копию регистрационного свидетельства, заверенную нотариально;

4) справку с налогового органа о постановки на учет и присвоении ИНН (идентификационного номера налогоплательщика);

5) копии документов регистрации во внебюджетных фондах;

6) документ о полномочиях руководителя;

7) копия приказа о назначении главного бухгалтера;

8) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати аптеки.

Руководитель имеет право первой подписи, а главный бухгалтер – второй.

После чего с банком заключается договор на обслуживание (договор банковского счета).

Банк выполняет поручения аптеки на перевод денежных средств с расчетного счета аптеки на расчетный счет поставщика или других юридических лиц, а так же на зачисление на ее расчетный счет денежных средств поступающих от покупателей.

Перевод производятся в порядке поступления в банк распоряжений аптеки.

При приеме распоряжений аптеки банк осуществляет контроль достаточности средств на счете аптеки. При достаточности средств распоряжения исполняются в календарной очередности в течении  трех рабочих дней.

Если средств недостаточно, то распоряжения банком не принимаются и возвращаются аптеке не позднее рабочего дня после дня выписки распоряжений.

Исключением являются случаи, предусмотренные законодательством и договором. Тогда распоряжения банком принимаются, помещаются в очередь и, по мере поступления средств на счет,  исполняются в следующей последовательности (ст. 855 ГК РФ):

- в первую и вторую очередь списываются средства по исполнительным документам, например на уплату алиментов;

- в третью очередь – на оплату труда и платежи во внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь – на платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

- в пятую очередь – по исполнительным документам кроме платежей в первую и вторую очередь;

- в шестую очередь – на все остальные платежи, например, поставщику товаров и услуг.

2.2. Первичный учет перевода ДС юридическим лицам (безналичных расчетов)

Особенности расчетов чеками

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю.

Чек должен иметь реквизиты (ст. 878 ГК РФ, Постановление Президиума Совета РФ от 13.01.1992 г. № 2174-1 «О введении в хозяйственный оборот чеков нового образца»):

1) наименование документа, включенного в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить суммы денег;

3) наименование плательщика, номер расчетного счета, наименование получателя для именных чеков;

4) указание валюты платежа

5) место и дата составления чека;

6) подпись чекодателя.

Плательщиком по чеку является банк. Чекодатель – это юридическое лицо (аптека), имеющее деньги в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чека. Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек (поставщик).

Для обеспечения чека денежными средствами банк плательщика (аптеки) открывает специальный счет, на который с расчетного счета перечисляется (депонируется) определенная денежная сумма, а аптеке выдает чековую книжку. Оплата товаров чеками производится в пределах этой суммы. Неиспользованные суммы  зачисляются на расчетный счет.

Эта форма чаще всего используется для оплаты товаров иногородних поставщиков.

Учет кассовых операций

Виды касс. Требования к кассам.

Кассовые операции – это операции, связанные с принятием, хранением и выдачей ДС кассами предприятий.

Аптекой для осуществления кассовых операций используется два вида касс

1) операционная;

2) главная.

Операционная касса предназначена для оприходования и накапливания ДС, полученных от населения за реализованные ему товары и услуги.

Операционная касса буквально представляет собой контрольно-кассовую технику (ККТ).

ККТ – это электронно-вычислительные машины, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажном носителе.

Фискальные данные – это сведения о расчетах, об организации (ИП), осуществляющей расчеты, о ККТ и иные сведения, сформированные ККТ или оператором фискальных данных.

Фискальный документ – это фискальные данные в виде кассового чека или иного документа на бумажном носителе или в электронной форме, защищенные фискальным признаком.

Фискальный документ – кассовый чек, бланк строгой отчетности, отчет об открытии смены, отчет о закрытии смены, отчет о текущем состоянии расчетов и др.(ФЗ № 54-ФЗ).

Фискальный накопитель – это программно-аппаратное шифровальное средство защиты фискальных данных в опломбированном корпусе, содержащее ключи фискального признака, обеспечивающее возможность формирование фискальных признаков, запись фискальных данных в некорректируемом виде, их энергонезависимое долговременное хранение.

Фискальный признак – достоверная информация, сформированная с использованием фискального накопителя и ключа фискального признака.

ККТ должна

1) иметь корпус,

2) иметь заводской номер, нанесенный на корпус,

3) иметь внутри корпуса часы реального времени и устройство для печати фискальных документов (при использовании электронных средств платежа – вне корпуса),

4) осуществлять проверку контрольного числа регистрационного номера ККТ,

5) обеспечивать в момент расчета прием информации о сумме расчета,

6) обеспечить возможность установки фискального накопителя внутри корпуса,

7) передавать фискальные данные в фискальный накопитель,

8) обеспечивать формирование фискальных документов в электронной форме,

9) обеспечивать возможность передачи фискальных документов любому оператору фискальных данных сразу после записи фискальных данных в фискальный накопитель,

10) обеспечивать печать фискальных документов,

11) обеспечивать возможность печати на кассовом чеке двухмерного штрихового кода размером 20х20 мм (QR –код), содержащего в кодированном виде реквизиты проверки кассового чека,

12) принимать от технических средств оператора фискальных данных подтверждение оператора,

13) обеспечивать для проверяющего налогового органа возможности печати фискального документа «отчет о текущем состоянии расчетов»,

14) обеспечивать возможность поиска любого фискального документа.

Аптека обязана применять только ККТ зарегистрированную в налоговых органах, исправную, опломбированную, работающую в фискальном режиме, модель которой внесена в Государственный реестр ККТ. В случае нарушения этих требований аптека и должностные лица (кассир, директор) несут административную ответственность (см. КоАП).

Для регистрации ККТ аптека подает в налоговый орган заявление. При регистрации ККТ аптека записывает в фискальный накопитель, полученный от налогового органа не позднее рабочего дня, регистрационный номер ККТ, полное наименование организации, сведения о ККТ, формирует отчет о регистрации и передает его в налоговый орган.

Представленные аптекой в заявлении о регистрации ККТ сведения вносятся налоговым органом в журнал учета и карточку регистрации ККТ. Регистрационная карточка направляется налоговым органом аптеке в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, через оператора фискальных данных (кабинет ККТ) в течение 5 рабочих дней с даты завершения регистрации.

Аптеки, находящиеся в фельдшерско-акушерских пунктах могут вести расчеты с населением без применения ККТ. В этом случае они должны выдать покупателю документ, подтверждающий факт приемки денег за товар (товарный чек, квитанцию ПКО и др.). (ФЗ № 162-ФЗ от 17.07.2009 г., ПП РФ № 296 от 15.03.2017 г. «Об утверждения правил выдачи и учета документов…»).

ФНС и в этом случае считает необходимым применение ККТ для целей учета товаров и ДС, контролирующих качество обслуживания функций.

ККТ устанавливается на рабочих местах в торговом зале. Для расчетов с применением электронных средств платежа ККТ снабжается терминалом, обладающим возможностями персонального компьютера по вводу, выводу, хранению, обработке и отображению информации.

Для учета показаний ККТ на каждую машину заводится журнал кассира-операциониста КМ–4, листы которого пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера аптеки. При сдаче ККТ в ремонт составляется акт о снятии показаний ККТ при сдаче в ремонт КМ-2.

Главная касса предназначена для приема выручки от операционных касс, хранения и сдачи ее в банк, осуществления приходных и расходных кассовых операций.

Для учета кассовых операций ведется кассовая книга КО-4.

Хранение денег осуществляется в металлическом несгораемом шкафу или сейфе. По окончанию рабочего дня он опечатывается.

В крупных аптеках для главной кассы может быть выделено изолированное помещение с металлической дверью, запертой во время работы кассы изнутри (в аптеках используется редко).

Ответственность за создание условий хранения ДС и денежных документов несет директор аптеки.

Аптека не имеет право накапливать в кассах наличные деньги сверх установленного лимита. Лимит – это максимально возможный остаток денег в кассах аптеки на конец рабочего дня. Лимит рассчитывается главным бухгалтером с учетом объема выручки за проданные товары, услуги и оформляется распорядительным документом по аптеке. Сверх лимита в кассах можно хранить ДС для оплаты труда и социальных выплат, но не более 5 дней.

Накопление в кассе денег сверх лимита влечет за собой административную ответственность кассира и аптеки (ст. 15.1 КоАП).

Обслуживающий банк должен систематически (не реже 1 раза в 2 года) контролировать кассовую дисциплину аптеки-клиента. Контроль за правильностью и своевременностью проведения расчетов, учета кассовых операций осуществляют налоговые органы. В пределах своей компетенции техническую укрепленность касс, обеспечение сохранности денег проверяют органы внутренних дел.

Обязанности кассира

Для ведения кассовых операций в штат аптеки вводится должность кассира.

С ККТ работают кассиры-операционисты. Как правило, их функции выполняют провизоры, фармацевты, обслуживающие население в торговом зале. Из числа кассиров выделяю старшего для работы с главной кассой. В отсутствии кассира кассовые операции могут проводиться руководителем.

При приеме на работу директор под роспись знакомит кассира с порядком ведения кассовых операций, с его правами и обязанностями, заключает с ним договор о полной материальной ответственности за ДС и денежные документы в кассе, выдает ключи от кассы. Кассир снабжается печатью, содержащей реквизиты, подтверждающие проведение кассовых операций, и образцами подписей, уполномоченных подписывать кассовые документы, кроме подписи руководителя.

Кассир-операционист обязан

1) знать цены и ассортимент товаров;

2) знать последовательность расчетов наличными ДС и платежными картами;

3) выдавать покупателю чек на купленный товар;

4) вести журнал кассира-операциониста;

5) в конце рабочего дня составлять справку-отчет кассира-операциониста КМ-6;

6) при необходимости составлять акт о возврате денежных сумм покупателям КМ-3;

7) обеспечить доступ к ККТ представителей налоговых органов.

Старший кассир обязан 1) правильно осуществлять кассовые операции, 2) сдавать сверхлимитную выручку в банк, 3) оформлять кассовую книгу и другие кассовые документы. 

Передача наличных денег от кассиров старшему кассиру отражается в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5.

Кассиру запрещается доверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Кассир может оставить свое рабочее место, передав ценности другому кассиру в присутствии комиссии или закрыв кассу.

Шкаф или сейф с деньгами по окончанию рабочего дня закрывается и опечатывается печатью кассира. Ключи и печать хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете находятся у руководителя.

Оформление кассовых операций

Прием наличных денег главной кассой называется приходной кассовой операцией и оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) КО-1. Выдача денег из кассы называется расходной кассовой операцией и оформляется расходным кассовым ордером (РКО) КО-2. В ПКО имеется отрывная часть – квитанция, которая дублирует ордер.

Все ордера должны иметь номера. Нумерация проставляется с начала года отдельно по приходным и расходным ордерам.

Ордера выписываются главным бухгалтером или бухгалтером, при его отсутствии - руководителем.

Заполнение ордеров производится в 1 экземпляре без помарок, подчисток, исправлений. Для составления ордеров необходимо юридическое основание, т.е. первичный документ, который после проверки прилагается к ордеру. Ордера действительны в день их составления.

Ордера до передачи их в кассу регистрируются главным бухгалтером или бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3, который выполняет функции регистра аналитического учета.

При получении ордеров из бухгалтерии кассир обязан проверить правильность оформления документов. Проверяется наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, ее соответствие образцу, соответствие суммы денег, проставленной цифрами и прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ордере. В случае сомнения в правильности оформления кассир возвращает ордера в бухгалтерию.

При получении денег в кассу на ПКО кассир ставит свою подпись. На квитанции к ордеру ставит оттиск печати аптеки, отрывает ее и отдает лицу, сдавшему деньги.

В момент выдачи денег из кассы РКО подписывают кассир и лицо, принимающее денежную сумму на основании паспорта. Деньги выдаются только лицу, указанному в ордере или другому лицу по доверенности.

Ведение кассовой книги

Все расходные и приходные кассовые операции в течение дня отражаются старшим кассиром в кассовой книге КО-4.

Книга ведется на каждое структурное подразделение аптеки. Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны, количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера аптеки.

Записи ведутся в 2 экземплярах под копирку. Первый экземпляр с горизонтальной линовкой остается в книге, второй без линовки отрывной служит отчетом кассира.

Записи производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию второй экземпляр книги (отчет) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Подчистки в книге не допускаются. Исправления должны быть заверены подписями кассира, главного бухгалтера или бухгалтера.

Книга может вестись и храниться в электронном виде, подписываться электронными подписями и распечатываться при необходимости. До оформления подписей исправления в книге возможны, после проставления – нет. 

Контроль за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера или бухгалтера, а при его отсутствии – на руководителя.

Денежные документы в кассе (почтовые марки, авиабилеты, телефонные карты, талоны на бензин и др.) учитываются в отдельной книге или ведомости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, учет ДС обеспечивает контроль за их сохранностью, за своевременностью осуществления расчетных операций, обеспечивая тем самым условие для ускорения их оборачиваемости и эффективного использования.

 

Доцент кафедры управления и экономики фармации Э.Г. Морозова

Тема  «Учет денежных средств»

ЛЕКЦИЯ

 

                                                                            

 

 

Томск – 2019

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

12Следующая ⇒

Поделиться: