Теоретические основы аудита доходов и финансовых результатов

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Содержание

Введение

. Теоретические основы аудита доходов и финансовых результатов

Цель, задачи и источники информации аудита дохода и финансовых результатов

Планирование аудита доходов и финансовых результатов

Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита доходов и финансовых результатов

. Практические аспекты аудита и финансовых результатов

Организационно-экономическая характеристика экономического субъекта

Аудит доходов и финансовых результатов организации

Анализ доходов и финансовых результатов организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Для эффективного развития экономических отношений в России все большее значение в системе управления коммерческой организацией приобретает аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Важное место при проведении аудита отводится аудиту финансовых результатов. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим оценочным показателем деятельности и рычагом управления коммерческими организациями. Нераспределенная прибыль является источником материального благосостояния как собственников, так и работников коммерческой организации. Практически все внутренние и внешние пользователи финансовой (бухгалтерской) информации обращают пристальное внимание на финансовые результаты. Так, для руководства предприятия и его подразделений финансовые результаты являются объектом анализа, информация которого используется при принятии управленческих решений. Для персонала и собственников - это показатель эффективности использования собственности. Внешние пользователи применяют показатели, характеризующие процесс формирования финансовых результатов для оценки финансового положения коммерческой организации, используемой для принятия управленческих решений. Налоговые органы рассматривают показатель налогооблагаемой прибыли с фискальной точки зрения. Принятие рациональных управленческих решений внутренними и внешними пользователями должно базироваться на достоверной информации о финансовых результатах. Важную роль в обеспечении достоверности играет аудит. В процессе аудиторских проверок финансовый результат рассматривается в контексте общей программы аудита.

Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы аудита финансовых результатов остаются недостаточно полно освещенными и дискуссионными. Вопросы методического обеспечения аудита финансовых результатов коммерческих организаций недостаточно детально изучены и являются объектом ограниченного числа исследований, не рассмотрены с позиции системного подхода в увязке с бухгалтерским учетом, анализом.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Объектом исследования является ООО «Мясокомбинат Острогожский». Предмет исследования - процесс аудита достоверности доходов и финансовых результатов.

Цель работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты аудита доходов и финансовых результатов.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

. Определить цель, задачи и источники информации для проведения аудита доходов и финансовых результатов.

. Охарактеризовать процесс планирования аудита доходов и финансовых результатов.

. Определить типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита доходов и финансовых результатов.

. Изучить методику проведения аудиторской проверки доходов и финансовых результатов в ООО «Мясокомбинат Острогожский».

. Провести анализ доходов и финансовых результатов организации.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета, анализа и аудита финансовых результатов хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных ученых по исследуемой тематике.

Теоретические основы аудита доходов и финансовых результатов

Планирование аудита доходов и финансовых результатов

На этапе планирования аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо [5]:

определить виды доходов и расходов, которые будут являться объектом проверки;

рассмотреть организацию бухгалтерского учета и средства контроля по каждому объекту проверки;

определить характер проверки (на соответствие и/или по существу);

принять решение о способе проверки (сплошном или выборочном);

выбрать методы сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки.

При определении объектов проверки необходимо использовать результаты анализа доходов, расходов и прибыли, а также учитывать уровень существенности, установленный для прибыли.

Применение аналитических процедур на этапе планирования позволяет определить нетипичные ситуации в деятельности организации и его отчетности. Так, существенные различия между данными отчетности, подготовленной клиентом за отчетный период, и другими данными, используемыми при сравнении, могут свидетельствовать об ошибках и пропусках в бухгалтерском учете и отчетности. Аудитор должен установить вызвавшие их причины и определить, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой. Аналитические процедуры позволяют также выявить особенности деятельности клиента, источники формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, повлиявшие на величину и динамику финансовых результатов деятельности организации [16].

Анализ финансовых результатов деятельности можно осуществлять в несколько этапов [15]:

анализ прибыли и ее источников в динамике;

оценка состава и структуры доходов и расходов по состоянию на отчетную дату и в динамике;

факторный анализ финансовых результатов деятельности организации.

Факторный анализ прибыли, доходов и расходов может быть выполнен посредством построения структурно-логических систем прибыли, доходов и расходов; математического представления построенных систем; использования принципа элиминирования и метода цепных подстановок для расчета влияния факторов.

Уровень существенности применительно к финансовым результатам деятельности представляет собой размер допустимой ошибки. Под допустимой ошибкой понимается уровень искажений в проверяемой совокупности, который аудитор считает несущественным и не оказывающим влияния на бухгалтерскую отчетность. При определении уровня допустимой ошибки аудитор исходит из значимости проверяемой совокупности для целей проверки.

Учитывая характер формирования финансовых результатов деятельности, в качестве потенциальных объектов проверки могут выступать доходы, раскрытие информации о которых предусмотрено формой отчета о прибылях и убытках.

Важным моментом аудиторской проверки финансовых результатов деятельности будет являться идентификация принятых в организации средств контроля, а также знакомство с организацией системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки.

Средства контроля и система бухгалтерского учета должны обеспечивать соблюдение требований общих и локальных документов, условий договоров и соглашений при начислении и получении доходов (при покрытии расходов) и при отражении этих процессов в бухгалтерском учете.

Идентификацию средств контроля и знакомство с организацией бухгалтерского учета целесообразно проводить посредством тестирования, а также анализа содержания положений о структурных подразделениях организации, должностных инструкций руководителей и сотрудников, локальных документов. В результате аудитор может получить представление об адекватности принятых средств контроля и системы учета масштабам и специфике деятельности организации, о соответствии внутренних регламентов требованиям общих нормативных правовых документов. Средства контроля по каждому объекту проверки можно зафиксировать в отдельном рабочем файле и далее при проведении проверки на соответствие оценивать реальное применение и эффективность данных средств контроля [9].

На этапе планирования аудитору следует также принять решение о способе проведения проверки по каждому объекту. Сплошной проверке могут быть подвергнуты те виды доходов, сальдо по которым сложилось как результат нетипичных или рискованных операций. Кроме того, по некоторым доходам число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки будет неправомерным.

Основным способом проведения аудиторской проверки доходов являются выборочные исследования. Это обусловлено тем обстоятельством, что сальдо доходов складывается как результат значительного количества операций, и сплошная проверка финансовых результатов потребует значительных временных и физических издержек. Кроме того, математически доказано, что большой объем генеральной совокупности оказывает лишь незначительное влияние на объем выборки. Таким образом, и для 1000, и для 10000 элементов всей совокупности можно получить значимые результаты, отобрав для проверки не более 50 элементов. В результате аудиторская выборка позволяет аудитору делать на ее основании выводы о свойствах всей проверяемой совокупности.

Вместе с тем необходимо отметить, что аудиторская выборка - процесс, сам по себе требующий тщательного планирования, анализа полученных результатов и документирования всего процесса выборочного исследования. Поэтому аудитору необходимо принять решение, что менее трудоемко и при этом эффективно - аудиторская проверка выборочным или сплошным способом. В любом случае аудитору следует определить возможность и целесообразность осуществления аудиторской выборки применительно к каждой конкретной совокупности [13].

Техническим этапом аудиторской проверки является получение аудиторских доказательств, достаточных для выражения мнения аудитора о достоверности отчетности. Конкретные способы получения аудиторских доказательств представляют собой аудиторские процедуры, выбор которых зависит от целей проверки, специфики проверяемых счетов, опыта и профессионального суждения аудитора. В зависимости от целей выборочной проверки, аудиторские процедуры можно разделить на две группы - тестирование средств контроля (проверка на соответствие) и тестирование по существу, включающее аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо по счетам. При этом по каждому из направлений аудитор может использовать как сплошной, так и выборочный метод сбора данных.При проведении проверки на соответствие (проверки средств контроля) целью проверки является установление случаев, когда средства контроля по проверяемым операциям не функционировали должным образом. В качестве критериев могут быть использованы следующие требования: соблюдение принципа разделения обязанностей (управления и учета; разрешения операций и их проведения), правомерность совершения операций, правильное документирование операций и их учет, признание обоснованности (реальности) операции и др.

Тестирование на соответствие позволяет установить уровень риска средств контроля, который будет иметь определяющее значение при формировании объема выборки - чем выше риск контроля, тем больше объем выборки и, следовательно, больше временные и физические затраты на проверку конкретной совокупности выборочным способом [14].

Сложность в определении риска заключается в том, что его нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому уровень риска может быть классифицирован аудитором как высокий, средний или низкий. При этом риск средств контроля должен быть определен как высокий, если аудитором не получены убедительные доказательства того, что средства контроля клиента функционируют достаточно эффективно и эти доказательства позволяют признать риск контроля средним или низким.

Тестирование на соответствие при аудите финансовых результатов деятельности организации нецелесообразно проводить в случае, когда аудиторская организация проводила аудит данного клиента ранее, и в аудируемой организации не произошли события, в результате которых риск средств контроля мог измениться. Напротив, средства контроля будут подлежать обязательной проверке, когда аудит клиента проводится аудиторской компанией впервые, либо у клиента произошли события, вследствие которых уровень надежности средств контроля мог измениться.

Для оценки риска средств контроля при проверке финансовых результатов деятельности организации, исходя из профессионального суждения аудитора, представляется уместным использовать один из трех подходов [6]:

провести проверку на соответствие. Необходимо выполнить тесты на соответствие и на основе полученных данных установить степень риска средств контроля;

оценить средства контроля по операциям, послужившим источником получения доходов;

классифицировать риск контроля как высокий без проведения проверки на соответствие и проводить расчет выборки для проверки по существу с учетом такого значения риска контроля. В ряде случаев тестирование может быть проведено одновременно и на соответствие, и по существу.

Следует отметить, что, в случае обоснованного признания риска контроля низким, аудитор может отказаться от проверки по существу и полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля клиента.

Проверка по существу проводится с целью получения подтверждения реальности сальдо или оборотов по счетам учета по следующим критериям: полнота, точность, ограничение учетного периода, оценка, существование и др. Основными типами аудиторских процедур при проведении проверки по существу финансовых результатов организации являются детальные тесты сальдо и аналитические процедуры.

Аналитические процедуры целесообразно применять тогда, когда результаты проверки на соответствие позволяют сделать вывод о высокой надежности средств контроля по конкретному объекту проверки. В противном случае аудитору необходимо протестировать сальдо счетов для того, чтобы получить достаточную степень уверенности в том, что отчетность организации не содержит существенных искажений [17].

Анализ доходов позволяет установить обоснованность величины доходов, отраженных на счетах бухгалтерского учета. Сопоставив сальдо на счетах бухгалтерского учета по учету доходов и сумму, полученную как результат аудиторских расчетов, можно сделать первичные выводы о достоверности данных учета.

При детальном тестировании сальдо аудитор должен выполнить пересчет суммы доходов, исходя из условий, установленных первичными документами.

При определении объема проверяемой совокупности необходимо проанализировать выполнение условий, касающихся возможности применения выборочного исследования.

Такими условиями являются большой объем генеральной совокупности, возможность идентификации каждой единицы совокупности, охват всего отчетного периода и др.

Для уточнения объема проверяемой совокупности аудитору необходимо определить элементы наибольшей стоимости, а также элементы, ключевые по рискам. Элементами наибольшей стоимости считаются такие, размер которых превышает более чем на 30 % среднюю стоимость элементов совокупности. Вместе с тем, при большом количестве единиц в совокупности, временные затраты аудитора по выявлению таких элементов могут быть столь значительны, что эффект от уточнения объема проверяемой совокупности не будет достигнут. В связи с этим можно проигнорировать требование об очистке генеральной совокупности от элементов наибольшей стоимости и элементов, ключевых по рискам, при проверке отдельных видов доходов.

Для определения объема выборки могут быть использованы следующие методы [10]:

по сальдо;

по обороту;

по оценке влияния факторов;

по оценке риска выборки.

После определения объема выборки аудитору необходимо произвести отбор элементов для проведения выборочного исследования.

После отбора элементов для проведения выборочного исследования аудитор приступает к аудиторским процедурам, в результате проведения которых должны быть получены доказательства, в объеме, необходимом для формирования мнения аудитора о достаточности и эффективности средств контроля или о достоверности данных учета и отчетности.

Заключение

В первой главе было определено, что целью аудита достоверности доходов и финансовых результатов является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счету 91, а также данные отчета о прибылях и убытках. Аудитор проверяет правильность формирования прочих доходов и расходов, отражаемых на счете 91.

Одной из важных задач проверки доходов и финансовых результатов является установление соответствия записей синтетического и аналитического учетов выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации записям в главной книге, балансе и отчете о прибылях и убытках. В зависимости от поставленных задач, указанных в договоре на проведение аудита, аудитор может провести анализ результатов от реализации, используя различные приемы, выяснить влияние отдельных факторов на величину прибыли. По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

В качестве источников информации при аудиторской проверке правильности использования прибыли используются данные аналитического и синтетического учета, а также данные отчета о прибылях и убытках.

По результатам проверки финансовых результатов и использования прибыли аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки.

В работе был проведен аудит доходов и финансовых результатов ООО «Мясокомбинат Острогожский».

Основные ошибки, выявленные в ходе аудита доходов и финансовых результатов, следующие:

отнесение на себестоимость затрат на ремонт основных средств непроизводственного назначения;

включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговой инспекцией и другими контролирующими органами;

включение в себестоимость продукции расходов по оплате услуг банка (комиссионные расходы).

Проведенный в работе анализ доходов и финансовых результатов показал, что доходы организации представлены только выручкой, которая и составляет 100% от всех доходов. Доходы на 1 рубль активов выросли на 0, 01 рубль, что составило 100, 41% роста.

Наблюдается рост выручки и себестоимости, но темпы роста выручки выше. В 2010 году произошло увеличение валовой прибыли на 24, 25%. Чистая прибыль выросла на 40, 28% в 2009 году и 5, 2% в 2010 году.

Рост выручки от реализации (исключая влияние цены) повлиял на прибыль от реализации в 2009 году положительно - увеличение на 21, 59 тыс. руб., и на 80, 70 тыс. руб. в 2010 году. Под влиянием цены прибыль от продаж увеличилась, как в 2009, так и в 2010 году - на 204, 67 тыс. руб. и 236, 12 тыс. руб. соответственно.

Снижение уровня себестоимости привело к увеличению суммы прибыли от реализации на 126, 99 тыс. руб. В 2010 за счет этого фактора прибыль от реализации увеличилась на 169, 80 тыс. руб.

Анализ факторов, показал, что наибольшее влияние на формирование прибыли в ООО «Мясокомбинат Острогожский» оказывает цена.

Наблюдается также положительный рост показателей рентабельности, что свидетельствует об эффективности деятельности предприятия.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. - Новосибирск ООО «Издательство ЮКЭА», 2009

2. Федеральный закон от № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности».

3. ПБУ 9/99 “Доходы организации”, ПБУ 10/99 “Расходы организации” // Бухгалтерский учет. Официальные материалы. 2001. - М., ИНФРА-М, 2001.

. ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11. 2002 № 114н

5. -Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. М.: Бератор-Пресс, 2009. < http: //eup.ru/Documents/2004-09-27/321D6.asp>

. Ганковский И.Ю. Рабочие документы аудитора / И.Ю. Ганковский // Аудит. - 2009. - № 1.

. Коровяковский Д.Г. < http: //fin-izdat.ru/journal/autors.php? ID=1368> Аудит финансовых результатов / Д.Г. Коровяковский // Бухгалтер и закон < http: //fin-izdat.ru/journal/buhright/>. - 2008. - № 5(89) < http: //fin-izdat.ru/journal/buhright/journal.php? SECTION_ID=185>. - С. 24-27.

8. Кошкин Р.Р. Расчет показателей рентабельности / Р.Р. Кошкин // Финансовый директор. - 2009. - № 2. - С. 41-44.

9. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. / Додж Р. - Сирин, 2007. < http: //eup.ru/Documents/2003-08-11/1D95E.asp>

. Крупченко Е.А. -Аудит в экзаменационных вопросах и ответах / Е.А. Крупченко. Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. < http: //eup.ru/Documents/2003-08-11/1DA4E.asp>

11. Кукукина И.Г. Формирование прибыли в различных режимах налогообложения / И.Г. Кукукина // Современная бухгалтерия. - 2009. - № 1. - С. 27-28.

. Новичихин В.И. Значение и задачи анализа прибыли и рентабельности / В.И. Новичихин // Управление компанией. - 2009. - № 3. - С. 14-16.

13. -Основы аудита / Соколов Я.В. М.: Бухгалтерский учет, 2008. < http: //eup.ru/Documents/2003-08-11/1F9F2.asp>

. Парамонов Е.И. Методика аудита финансовых результатов / Е.И. Парамонов // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 6. - С. 31-35.

15. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2007.

. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2008. - 383 с.

17. Скляров В.П. Стандарты аудиторской деятельности. М.: Книга-сервис, 2009. < http: //eup.ru/Documents/2003-08-11/1DA4A.asp>