Оценка основных средств в учете. Порядок изменения стоимости основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии

Таблица 2-Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от

               способа их поступления на предприятие

Способ поступления ОС на предприятие	Определение первоначальной стоимости
1. Приобретение за плату у других организаций и лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
2. Безвозмездное получение	Исходя из текущей рыночной стоимости объекта
3. Изготовление самой организацией	Исходя из фактических затрат, связанных с производством данных основных средств
4. Вклад в уставный капитал	По согласованной стоимости ( до 200 МРОТ)
5. Приобретение основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
6. Отражение в бухгалтерской отчетности	По остаточной стоимости

. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью: дебет 01 Кредит 08. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом.

        Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.                                                                                   Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта могут увеличить первоначальную стоимость объекта, если в результате этих работ улучшены первоначально принятые показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность и т.д.). В этом случае в учете будут сделаны следующие записи:

документальным подтверждением осуществления достройки, дооборудования, реконструкции объекта является Акт приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, типовой формы. На основании данных Акта вносятся соответствующие записи в инвентарную карточку по учету основных средств.

 

 

       2. Учет поступления основных средств

Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

1. Осуществление долгосрочных инвестиций при приобретении основных средств;

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал;

4. Поступление безвозмездно от третьих лиц;

5. Поступление для осуществления совместной деятельности;

6. Поступление при получении имущества в доверительное управление;

7. Поступление по договору лизинга.

1. Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет- фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение Основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 3 -Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у

                 покупателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При приобретении у юридического лица
1	Отражена стоимость приобретенных основных средств	08	60
2	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	19	60
3	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС)	08	60
4	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств и до ведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	19	60
5	Оприходование основных средств	01	08
6	Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они при годны к использованию (в том числе НДС)	60	51, 50
7	Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретения основных средств	68	19

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации

При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы:

• Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

и Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

• Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. — отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4. Получение безвозмездно от третьих лиц. Основные средства могут поступать на предприятие безвозмездно. Безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими структурами запрещено статьей 575 гк РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

          Передача основных средств безвозмездно может осуществляться на основе договора дарения, в котором отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта. Основные средства могут поступать на предприятие, как от юридических, так и от физических лиц. Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

дебет 08 Кредит 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

дебет 01 Кредит 08 — введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 02 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

  3. Порядок начисления и учета амортизации основных средств

  Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется по:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.),

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

• продуктивному скоту буйволам, волам и оленям;

•многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств».  Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; -

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

         Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости это го объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

  При линейном методе годовая сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

Пример

Первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация (в год) = x = 20 000 руб. в год.

20 000/12 =1 667 руб. в месяц.

       При методе уменьшаемого остатка годовая сумма определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и годовой нормы амортизации, начисленной, исходя из срока полезного использования. При применении данного метода разрешается использовать коэффициенты ускорения, а именно коэффициент 2 и коэффициент 3 при лизинге.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация (в год) = 100 000 х  х 2 = 40 000 руб.

Амортизация (2 год) = (100 000 - 40 000) х х 2= 24 000 руб.

          По сумме чисел лет полезного использования (кумулятивный способ). Годовая сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и годового соотношения к:

 

Пример

Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Амортизация (в год) = 100 000 х = 3 333 руб.

Амортизация (2 год) = 100 000 х  = 26 666 руб.

     Пропорционально объёму выпущенной продукции, работ, услуг.

Начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объёма продукции, работ, услуг за отчётный период из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов и планируемого выпуска объёма продукции, работ, услуг.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 400 000 руб. (транспорт), планируемый объём – 200 000 км, фактический объём (пробег) – 5 000 км.

Амортизация = х 5 000 = 10 000 руб.

В целях налогообложения согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль» амортизация основных средств начисляется двумя методами:

1) Линейный;

2) Нелинейный.

Таблица 4 -Типовые проводки по начислению амортизации основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве	08	02
2	Начислена амортизация по объектам основных средств в основном производстве	20	02
3	Начислена амортизация по объектам основных средств во вспомогательных производствах	23	02
4	Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения	25	02
5	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02
6	Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств	29	02
7	Начисление амортизации, относящейся к будущим периодам	97	02
9	Начисление амортизации по объектам основных средств торгового назначения	44	02
10	Начисление амортизации арендодателем по объектам основных средств, сданным в аренду	91	02

 

          4.   Учет затрат по восстановлению основных средств. Переоценка ОС.

      Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

            Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта: текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат сразу включается в производственную себестоимость, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты производства того периода, в котором они возникли.

          Следует учитывать, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

  Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60 и др. — отражены затраты на модернизацию основного средства;

дебет 01 Кредит 08 — затраты на модернизацию отражены в составе основных средств.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, имеющих долговременный (капитальный) характер связано с занижением налогооблагаемой базы, поэтому в составе издержек производства не могут быть отражены затраты по модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств и затраты на техническое перевооружение предприятий.

       К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного подсобного и обслуживающего назначения без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса по комплексному проекту

          К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенно го оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

           К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии или прилегающей территории с целью создания дополнительных или новых производственных мощностей (строительство филиалов, входящих в состав основного производства).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

При выполнении капитального, среднего и текущего ремонта осуществляется замена отдельных блоков, узлов и деталей оборудования; замена оконных, дверных блоков, перемещения некапитальных ограждений, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска. Модернизация, реконструкция, расширение и строительство осуществляется на основании ТЭО, а капитальный и средний ремонты выполняются на основании Актов технического осмотра объектов ОС и сметной документации.

1. при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

дебет 23 Кредит 10, 70, 69, 71, 60 — на сумму затрат по выполнению ремонта;

Дебет 25, 26, 29, 44, Кредит 23 — на сумму затрат по ремонту.

2. при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

дебет 20, 25, 26, 29, 44 Кредит 10, 70, 69, 71, 60 — на сумму затрат по выполнению ремонта.

Первый метод учета ремонта применяется на предприятиях, имеющих небольшой объем ремонтных работ, осуществляющихся равномерно.

Второй метод рекомендуется использовать предприятиям, имеющих большой объем ремонтных работ, носящий сезонный характер.

Выбранный метод учета ремонта должен быть указан в приказе об учетной политике.

Переоценка основных средств

           В условиях регулируемой рыночной экономики периодически по решению государства может проводиться переоценка основных средств. Она предусматривает дооценку или уценку, числящихся на балансе предприятия объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год и даже квартал. Такая переоценка всегда проводится в соответствии с постановлением Правительства РФ.

         Однако коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимости объектов основных фондов. Выбор способа подтвержден рыночной цены остается за руководителем предприятия.

При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей.

Основные правила переоценки:

1 Переоценке подлежат любые основные средства, числящиеся на балансе предприятия на начало года независимо от даты их приобретения.

2. Стоимость объектов незавершенного строительств, учитываемая на счете 08 «Капитальные вложения», переоценке не подлежит.

3. При переоценке должна быть определена не рыночная цена (возможная цена продажи с учетом физического и морального старения), а их полная восстановительная стоимость.

4. Имущество, находящееся в совместной деятельности переоценке не подлежит.

До 1 января 1998 г. переоценка основных средств проводилась ежегодно по решению правительства РФ. С 1 января 1998 г. предприятия самостоятельно принимают решения проводить или не проводить переоценку. Если предприятия принимают решения о проведении переоценки, то она должна проводиться ежегодно не чаще 1 раза в год.

Дооценка отражается следующим образом:

дебет 01 Кредит 83/1 — на сумму дооценки;

дебет 83 Кредит 02 — на сумму доначисленной амортизации по объекту основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств, выявленная в результате переоценки, относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов;

Дебет 91 Кредит 01 — уценен объект основных средств, который ранее недооценивался;

Дебет 02 Кредит 91 — уменьшена амортизация данного объекта.

В ходе переоценки может быть увеличена и стоимость тех объектов основных средств, которые были уценены. В этом случае, сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе прочих доходов, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала:

Дебет 01 Кредит 91 — отражена дооценка объекта в пределах сумм предыдущей уценки;

дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка объекта сверх сумм предыдущей уценки;

дебет 91 Кредит 02 — увеличена амортизация объекта в пределах сумм предыдущей уценки;

дебет 83 Кредит 02 увеличена амортизация объекта сверх сумм предыдущей уценки.

Если объект основных средств ранее дооценивался, то сумма уценки данного объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведен в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачислен ной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков.

В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 83 Кредит 01 --- отражается уценка объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;

дебет 91 Кредит 01 — отражается уценка объекта сверх сумм предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83 — уменьшена амортизация объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;

дебет 02 Кредит 91 — уменьшена амортизация объекта сверх сумм предыдущей дооценки.

При списании (выбытии) объекта основных средств, стоимость которого ранее дооценивалась, сумму дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», относят на нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 Кредит 84.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: