ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЗАО УК «БМЗ»

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЗАО УК «БМЗ»

Организационная структура предприятия

 

Объект исследования - Закрытое акционерное общество «Управляющая компания «БМЗ».

Закрытое акционерное общество «Управляющая компания «Брянский машиностроительный завод» (далее, - Общество), учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и федеральным законом «Об акционерных обществах». Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Управляющая компания «Брянский машиностроительный завод». Сокращенное наименование Общества: ЗАО «УК «БМЗ».

Общество создано с целью получения коммерческой прибыли и удовлетворения потребности граждан и юридических лиц в услугах и товарах, производимым Обществом.

Основными видами деятельности Общества являются:

разработка и производство:

1 главных судовых и стационарных малооборотных дизелей;

2 дизель - генераторов стационарных и для транспортных средств;

3 несамоходного (вагоны, платформы и др.) и самодвижущегося (тепловозы, электровозы и др.) подвижного состава для железнодорожного транспорта;

4 заготовок и изделий металлургического передела, включая электроды сварочные;

5 запасных частей к выпускаемой продукции;

6 ремонт, техническое и сервисное обслуживание выпускаемой продукции;

7 ремонт и модернизация подвижного состава железнодорожного транспорта;

8 производство, поставка и получение электрической и тепловой энергии;

9 услуги связи;

10 полиграфическая деятельность;

11 перевозочная и транспортно-эксплуатационная деятельность на автомобильном транспорте; подготовка кадров; работа с детьми в лагерях отдыха; маркетинговые услуги;

12 реализация сельхозпродуктов; торгово-закупочная деятельность;

13 организация сети представительств, магазинов, кафе;

14 создание консигнационных складов (временного хранения товаров зарубежного доставщика);

Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и Уставом. Общество имеет самостоятельный баланс.

Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Место нахождения общества: Россия, г. Брянск.

Почтовый адрес: Россия, 241015, г. Брянск, ул. Ульянова, 26.

Целью создания Общества является объединение экономических интересов, материальных, трудовых, интеллектуальных и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности направленной на получение прибыли. Общество проводит работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну, оказанием услуг по защите государственной тайны. Определяющими по производственным мощностям являются участки хребтовых балок и малярно-окрасочный. Без существенного увеличения численности сегодня ВП может изготавливать 40 платформ и 80 вагонов бункерского типа в месяц. В настоящее время на предприятии освоены и поставлены на производство следующие виды товаров и услуг:

- Вагоны-хопперы для перевозки зерна и минеральных удобрений;

-  Платформы для цистерн;

-  Сервисное обслуживание рефрижераторных вагонов и контейнеров.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество имеет филиал «Детский оздоровительный комплекс «Деснянка», расположенный по адресу: Брянская область, г. Жуковка.

Основные технико-экономические характеристики раскрыты в рабочем документе РД - 1 (Приложение 2).

Динамика основных показателей финансовой деятельности ЗАО «УК «БМЗ» представлена в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 Динамика основных показателей финансовой деятельности ЗАО УК «БМЗ» за 2007-2009 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009г.	Изменение 2009г к 2007г
				+, -	%
1. Стоимость имущества, тыс.руб.	3686354	6187803	5170032	1483678	140, 2
2. Выручка от продаж товаров, работ, услуг, тыс.руб.	7989832	11032196	4392877	-3596955	55, 0
3. Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб.	7135510	9961308	4302961	-2832549	60, 3
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	22122	83830	98629	76507	445, 8
5. Численность работников, чел.	9587	9152	8988	-599	93, 8
6.Фонд заработной платы, тыс. руб.	862830	900557	959918	97088, 4	111, 3
7. Средняя зарплата, руб.	7500	8200	8900	1400	118, 7
8. Производительность труда, тыс.руб./чел	833, 4	1205, 4	488, 7	-344, 7	58, 6
9. Рентабельность продаж, %	0, 28	0, 76	2, 25	2, 0	х

 

Из данных таблицы 1.1 следует, что выручка от продажи в 2009 г. снизилась на 3596955 тыс. руб. по сравнению с 2007 г, это связано с экономическим кризисом, так как упали объемы поставок. Аналогичная ситуация происходит и с себестоимостью, в анализируемом периоде она уменьшилась на 2832549 тыс.руб., в связи со снижением количества договоров на поставку сократились расходы на содержание складов, при этом по данным таблицы можно увидеть, что себестоимость в 2009г не превышает выручку от продаж, все это привело к тому, что деятельность предприятия в 2009г является прибыльной, при этом прибыль составила 98629 тыс. руб., в то время как по итогам 2008г оно работало с прибылью 22122 тыс. руб. то есть в 4 раза меньшей.

Общая стоимость имущества ЗАО «УК «БМЗ» возросла в 2009г по сравнению с 2007г на 40, 2%. Численность работников предприятия постоянно изменяется, так в 2009г по сравнению с 2007г их количество снизилось на 599 человек.

Уровень заработной платы на предприятии невысокий: на конец 2009 г. среднемесячная заработная плата составила 7, 5 тыс. руб., хотя за 2007-2009 гг. величина среднемесячной заработной платы выросла более чем на 1, 40 тыс.руб. или на 18, 7%.

За анализируемый период наблюдается снижение производительности труда на 41, 4%. В 2009 г. на 1 работника ЗАО «УК «БМЗ» приходилось 488, 7 тыс.руб. выручки от реализации. рентабельность деятельности предприятия в 2007-2009 гг. снизилась.

Структура управления ЗАО УК «БМЗ» построена в соответствии с принципами управления, сформулированными еще в начале ХХ века.

Наиболее полную формулировку этих принципов дал немецкий социолог Макс Вебер (концепция рациональной бюрократии):

- принцип иерархичности уровней управления, при котором каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему;

-        вытекающий из него принцип соответствия полномочий и ответственности работников управления месту в иерархии;

-        принцип разделения труда на отдельные функции и специализации работников по выполняемым функциям; принцип формализации и стандартизации деятельности, обеспечивающий однородность выполнения работниками своих обязанностей и скоординированность различных задач;

-        вытекающий из него принцип обезличенности выполнения работниками своих функций;

-        принцип квалификационного отбора, в соответствии с которым наем и увольнение с работы производится в строгом соответствии с квалификационными требованиями.

Организационная структура, построенная в соответствии с этими принципами, получила название иерархической или бюрократической структуры.

Права и обязанности генерального директора определяются Уставом, трудовым договором (контрактом) и Положением о генеральном директоре, утверждаемым Советом директоров.

Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и готовой продукции, ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Классификация методик

 

Методика аудиторской проверки - это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях.

Можно выделить четыре подхода к созданию методик аудиторских проверок:

. бухгалтерский подход - наиболее распространенный, заключается в разработке методик проверки по всем основным участкам и разделам бухучета (сальдо по счетам).

. юридический подход - разработка методик по юридической и правовой стороне вопроса (экспертиза хозяйственных договоров). По ряду вопросов, которые пересекаются с методиками бухгалтерского подхода. В стандартах эти методики наз. методиками проверки средств контроля.

. специальный подход - включает разработку методик проверки групп экономических субъектов, которые обладают общими для данной группы специальными признаками (структура капитала, численность сотрудников, организационно-правовую форму, неналоговый режим, структура управления).

. отраслевой подход - при нем методики аудита разрабатываются в зависимости от видов деятельности экономических субъектов и их отраслевой принадлежности (сельскохозяйственные организации, строительные организации, оптовая торговля, страховые и кредитные организации) [24, C. 185]

В таких методиках учитываются особенности учета или формирования доходов и расходов, калькулирование себестоимости, особенности управленческого учета и т.д.

Основные положения методики:

Методика может включать в себя следующие основные части:

. Нормативное обеспечение

внешнее: законы, постановления правительства, стандарты аудита, ПБУ и т.д.

внутреннее: учетная политика, внутренние распорядительная документация и т.д. (для сравнения с действующей)

. Предметная область проведения проверок:

комплекс задач, подлежащих проверке (единого подхода нет). Целесообразным является выделение основных комплексов задач в соответствии (например с разделами плана счетов бухучета: аудит внеоборотных активов, аудит производственных запасов, аудит затрат денежных средств, аудит расчетов, аудит капитала).

. Методика проведения проверки разделов учета и работ, надлежащих аудиту.

. Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.

Сущность методики проверки оборотов и сальдо по счетам
Методику детальной проверки желательно разрабатывать по единой или типовой схеме, которая включает в себя:

. перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному разделу, участку или бух/счету.

. описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен организации нормативными документами.

. состав первичных документов по данному разделу, участку, счету.

. регистр аналитического учета по участку, разделу или счету.

. регистр синтетического учета по участку, разделу или счету.

. отчет, в котором находит отражение раздел учета, участок либо счет. Отчетность, которая предоставляется в органы статистики, налоговая отчетность, декларации по налогам и сборам.

. классификатор возможных нарушений по участку, счету или учету

. перечень типовых нарушений по разделу, участку или счету.

. перечень вопросов аудитора для проведения типовых опросов на этапе планирования проверки.

. перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов или остатков по счету

. последовательность выполнения аудиторских процедур

. описание особенностей аудита в условиях компьютерной обработки

Особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных

. стандарт «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»

. проведение аудита с помощью компьютера

Существует несколько методик аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции, рассмотрим методику А.Д. Шеремета.

По словам Шеремета А.Д. предмет проверки:

) отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой;

) правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

Аудиторские процедуры:

) определение порядка отражения в учете готовой продукции. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной себестоимости подразумевает использование счета 40 «Выпуск продукции»; вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при списании общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи»;

) проверка того, что готовая продукция (счет 40) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной;

) проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована, и, когда был определен финансовый результат;

) проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе.

Методика аудита реализации продукции (работ, услуг) по А.Д. Шеремету.

Предмет проверки:

) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

) правильность определения финансового результата. Аудиторские процедуры:

) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

Проверка ведения учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды осуществляется в следующем порядке. Вначале необходимо проверить, как производилось оприходование таких материальных ценностей.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей форм 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО УК «БМЗ»

План и программа аудита учета готовой продукции

 

Общий план аудита содержит описание всех особенностей, как хозяйственной деятельности, так и организации и ведения бухгалтерского учета аудируемого лица.

Общий план составляет руководитель аудиторской проверки и утверждает руководитель аудиторской организации. Некоторые положения общего плана могут согласовываться по усмотрению аудиторской организацией с руководителем аудируемого лица. Каждому члену рабочей группы выдается выписка из общего плана (таблица 3.1).

 

Таблица 3.1 План аудиторской проверки учета готовой продукции

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Аудит операций по поступлению готовой продукции	05.11.10	Колесникова Ирина Александровна
2	Аудит аналитического учета движения готовой продукции на складах предприятия	06.11.10	Колесникова Ирина Александровна
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	07.11.10	Колесникова Ирина Александровна
4	Аудит сводного учета готовой продукции	08.11.10	Колесникова Ирина Александровна
6	Проведение анализа наличия готовой продукции	09.11.10	Колесникова Ирина Александровна

 

На основании общего плана составляется и документально оформляется программы аудита, в которых определяются характер, временные рамки и объем запланированных тестов средств контроля или аудиторских процедур по существу. Они являются набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, средством контроля для надлежащего выполнения работ и инструкцией для ассистентов аудитора. При подготовке программы необходимо принимать во внимание:

оценку аудиторского риска и уровень существенности;

временные рамки осуществления аудиторских процедур и тестов средств контроля;

координацию любой помощи и привлечение других аудиторов и экспертов;

Программы аудиторской проверки являются развитием общего плана аудиторской проверки. Они так же, как и общий план, содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Кроме того, в программе аудиторских процедур по существу определяется порядок построения аудиторской выборки (таблица 3.2).

 

Таблица 3.2 Программа проведения аудита готовой продукции

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы	Примечание
1.	Инспектирование соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.	27.10.10 -29.10.10	РД - 17	Выполнено
2.	Инспектирование правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции.	30.10.10-02.11.10	РД -18	Выполнено
3.	Инспектирование правильности отражения операций бухгалтерском учете.	03.11.10-05.11.10	РД -19	Выполнено
4.	Инспектирование правильности и последовательности применения учетной политики.	06.11.10-09.11.10	РД -20	Выполнено
5.	Инспектирование соблюдения правил представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.	10.11.10-14.11.10	РД -21	Выполнено
6.	Инспектирование первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.	10.11.10	РД -22	Выполнено
7.	Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.	18.11.10	РД -27	Выполнено

 

В целях определения порядка проведения конкретных процедур методики аудиторской проверки готовой продукции на ЗАО УК «БМЗ» осуществляются:

. Процедуры подготовки и планирования аудита;

. Процедуры, выполняемые в ходе аудита по существу;

. Заключительные процедуры.

Организация внутреннего аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

Нами осуществлено ознакомление с организацией деятельности ЗАО УК «БМЗ». Источниками получения информации являлись:

- Учредительный договор и устав ЗАО УК «БМЗ»;

-   Протоколы общих собраний и заседаний совета директоров;

    Документация по постановке на налоговый учет;

    Отчетность;

    Результаты осмотра помещений и общения с руководством.

Нами также осуществлено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля (далее, СВК) в ЗАО УК «БМЗ». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД - 2 (Приложение 3), РД - 3 (Приложение 4) и РД - 4 (Приложение 5).

Источниками получения информации являлись:

- Устав ЗАО УК «БМЗ»;

-   Законодательные и нормативные акты;

    Результаты общения с руководством и сотрудниками структурных подразделений.

На основе ознакомления с организацией деятельности ЗАО УК «БМЗ» и его системой внутреннего контроля, нами составлена схема организации бухгалтерской службы и перечень законодательных и нормативных актов, РД 5 осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита.

Руководствуясь содержанием программы преддипломной (производственной) практики, индивидуального задания и распоряжения директора ЗАО УК «БМЗ», нами проведен аудит учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ» за 2009 год.

Организация внутреннего аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

При подготовке и планировании внутреннего аудита ЗАО УК «БМЗ» нами осуществлены следующие процедуры:

1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.

Источники информации:

· Рабочие документы (РД - 1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ЗАО УК «БМЗ»;

· Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ЗАО УК «БМЗ»;

· Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ЗАО УК «БМЗ».

Порядок выполнения:

· На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ЗАО УК «БМЗ».

·   Подготовлен и составлен рабочий документ РД - 6.

1. Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля.

Источники информации:

· Рабочие документы (РД - 1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ЗАО УК «БМЗ»;

· Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ЗАО УК «БМЗ»;

· Приказ об утверждения учетной политики;

· Должностные обязанности главного бухгалтера;

· План рабочих счетов;

· Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ЗАО УК «БМЗ»;

· Документация по результатам контрольных мероприятий.

Порядок выполнения:

· Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 7.

·   Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 8.

·   Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 9.

1. Первоначальная оценка уровня аудиторского риска.

Источники информации:

· Рабочие документы РД - 1 по РД - 10.

Порядок выполнения:

1. Осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска по следующим основным направлениям:

· Существуют ли счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям.

· Существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребовать привлечения экспертов.

· Существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета.

· Существует ли подверженность активов потерям или незаконному присвоению.

· Существует ли завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода.

· Существуют ли операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 11 (Приложение 11).

1. На основе данных рабочих документов РД - 6, 7, 8, 9 и 10 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 12 (Приложение 12).

2. Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 13 (Приложение 13).

3. Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 14 (Приложение 14).

Качественная оценка риска указана в таблице 3.3.

материальный ценность аудиторский контроль

Таблица 3.3 Качественная оценка аудиторского риска

Качественная оценка аудиторского риска	Проценты (%)
Низкий	0-10
Средний	11-50
Высокий	51-70

 

5. Определение величины абсолютной уровня существенности.

Источники информации:

· Нормативные документы аудируемого лица;

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;

· Сводные регистры синтетического учета;

· Рабочие документы РД - 1 по РД - 14.

Порядок выполнения:

· На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.

·   Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки.

Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД- 15 (Приложение 15).

5. Порядок построения аудиторской выборки.

Источники информации:

· Нормативные документы аудируемого лица;

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;

· Сводные регистры синтетического учета;

· Рабочие документы РД - 10 и РД - 15;

· Результат определения приоритетных направлений проверки.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, рисков деятельности, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки нами определены:

· Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.

· Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.

· Объем выборки.

В результате построения аудиторской выборки, нами принято решение, что выборка будет нерепрезентативная, т.е. осуществлена сплошным методом.

5. Составление программы аудиторских процедур по существу.

Источники информации:

· Нормативные документы аудируемого лица;

· Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;

· Сводные регистры синтетического учета;

· Рабочие документы РД - 10 и РД - 15;

· Результат определения приоритетных направлений проверки;

· Результаты построения выборки.

Порядок выполнения:

На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, нами составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД - 16 (Приложение 16).

Следующим аспектом аудиторской проверки является первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Аудиторский риск - риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Источники информации, на основании которых осуществлена оценка аудиторского риска:

Рабочие документы РД - 1 по РД - 10.

Порядок выполнения:

Оценка уровня неотъемлемого риска произведена по следующим основным направлениям:

Раскрывая проделанную работу по подготовке и планированию, в четвертом разделе отчета рассматривается практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу в ЗАО УК «БМЗ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Заканчивая рассмотрение данной темы необходимо сделать следующие выводы:

В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии аудита связана с объективной потребностью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятий.

Для обеспечения качественного проведения аудита важно четко определить его цели, безошибочно выбрать объекты исследования, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные методики аудита и собрать доказательства для формулирования объективного заключения. Поскольку аудит предприятия - это сложный процесс, требующий существенных затрат времени на его организацию, целесообразно в каждой аудиторской фирме постоянно проводить работу, направленную на максимальное сокращение времени проверок, не снижая при этом их качества, и следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Основной путь решения этой проблемы - разработка и постоянное совершенствование методик аудита. Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторских организаций и являются их «ноу-хау».

В настоящее время исключительно бухгалтерское подтверждение достоверности отчетности перестает удовлетворять ее пользователей, которым необходима глубокая оценка достоверности отчетности с точки зрения целесообразности и эффективности совершения сделок и уже на этой основе подтверждение гипотезы о непрерывности деятельности предприятия.

Можно предложить что подход, основанный на теории жизненного цикла организации, дает возможность разработать эффективную методику, чтобы определить перспективы субъекта хозяйствования к дальнейшему развитию. Такой подход позволит:

выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений;

совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более полной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта. Кроме того, это создаст возможность без потери достоверности и полноты исследования сократить сроки и стоимость проведения аудита. А последующее совершенствование методологии аудита, ориентированной на интеграцию с финансовым менеджментом и экономическим анализом позволит использовать выводы аудиторских проверок для обоснования управленческих решений.

Нами проведена аудиторская проверка учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ» за 2009 год и оценка надежности системы внутреннего контроля.

В результате осуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

В целом учет готовой продукции в ЗАО УК «БМЗ» соответствует правилам, закрепленным в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

По итогам аудиторской проверки можно сделать вывод, что основными недостатками учета отгрузки и реализации готовой продукции на ЗАО УК «БМЗ» являются следующие моменты:

. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 ноября 2009 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, принявшего продукцию на склад.

. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ЗАО УК «БМЗ».

Для устранения рассмотренных недостатков в организации учета, хлебозаводу необходимо вести заполнение всей документации соответствующим образом, то есть, на унифицированных бланках и с соблюдением всех реквизитов, что позволит вести более точный и подробный учет и сократит время обработки информации.

Необходимо регулярно внедрять меры по совершенствованию работы всех специалистов бухгалтерии в целом.

Для этого целесообразно:

использовать компьютерные программы, которые разрабатываются с соблюдением методических правил бухгалтерского учета, а также с учетом специфики производства на предприятии;

направлять работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации;

четко разграничивать должностные обязанности работников бухгалтерии.

В случае если руководство предприятия примет к сведению разработанные нами рекомендации, то сможет значительно оптимизировать процесс бухгалтерского учета и аудит на предприятии.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ЗАО УК «БМЗ»

12345Следующая ⇒

Поделиться: