Типичные ошибки, выявленные в процессе аудиторской проверки

 

Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции являются следующие.

. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Как уже отмечалось, организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция, как уже отмечалось, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, как уже отмечалось, возможно, отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта. При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.

. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Согласно п. 11 ПБУ 5/2001 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

На заключительном этапе, по результатам проведенной аудиторской выборочной проверки осуществлено:

1. Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы РД - 17 по РД - 21.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД - 7 по РД -9.

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, нами составлен рабочий документ РД - 22 (Приложение 22) по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.

1. Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

Источник информации:

· Рабочий документ РД - 6.

· Рабочие документы РД - 17 по РД - 21.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД - 6.

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, нами составлен рабочий документ РД - 23 (Приложение 26) по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

1. Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы РД - 17 по РД - 21.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10.

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, нами составлен рабочий документ РД - 24 (Приложение 27) по оценке эффективности применяемых средств контроля.

1. Подтверждение первоначальной оценки надежности внутреннего контроля.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы РД - 22 по РД - 24.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -14 и градация надежности СВК (таблица 3.8).

 

Таблица 3.8 Градация оценки надежности СВК

Градация оценки надежности системы внутреннего контроля
Качественная	В процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

 

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур, нами составлен рабочий документ РД - 25 (Приложение 23) по оценке надежности внутреннего контроля.

1. Оценка качества проведения аудиторской выборки.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы с РД - 11 по РД - 14 и с РД - 22 по РД - 25.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки уровня аудиторского риска, отраженный в рабочем документе РД -13.

Порядок выполнения:

Определен фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с РД - 11 по РД - 13. По результатам сопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, нами осуществлена оценка риска выборки и сделан вывод, что выборка проведена качественно.

1. Обобщение и оценка выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы с РД - 17 по РД - 25.

Порядок выполнения:

Все выявленные ошибки, нарушения и недостатки обобщены и сгруппированы по их значимости в рабочем документе РД - 26 (Приложение 24). Путем экстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. В результате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммы общей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенные ошибки отсутствуют.

1. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы с РД - 16 по РД - 26.

· Законодательные и нормативные акты.

· Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения:

Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет.

1. Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Источник информации:

Рабочий документ РД - 26.

Законодательные и нормативные акты.

Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения:

Нами сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Подготовлено и составлено аудиторское заключение по результату аудита.

Во время аудиторской проверки за 2009 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика ЗАО «УК «БМЗ» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ. необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

. утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

. составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

3 разработать организацию документооборота;

4 указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

5 утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

6 целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В результате проведенного исследования организации внутреннего аудита на ЗАО «УК «БМЗ» были выявлены различные недостатки и нарушения, поэтому в этой работе необходимо предложить следующие пути совершенствования внутреннего аудита на предприятии.

) Так как ЗАО «УК «БМЗ» является крупным предприятие с разветвленной системой управления, то в современных условиях возникла необходимость создания службы внутреннего аудита. Это позволит не только более рационально осуществлять анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, проверку адекватного отражения хозяйственных операций в учете, но и проводить оценку достаточности пассивов, предупреждение санкций со стороны налоговых органов и эффективное взаимодействие с внешними аудиторами.

) Созданной службе внутреннего аудита на предприятии целесообразно ежегодно разрабатывать программу проверки отгрузки и реализации готовой продукции. Примерная программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции представлена в нижеприведенной таблице.

) Возобновить работу наблюдательного совета. Это усилит систему внутреннего контроля в данном хозяйстве. Кроме проведения инвентаризации, необходимо как минимум раз в год проводить ревизию, составляя при этом акт ревизии с заполнением всех необходимых реквизитов.

) Ужесточение контроля за деятельностью инвентаризационных комиссий. Включение в их состав только высококвалифицированных специалистов, предотвращение формальной инвентаризации. Это связано с тем, что допущенные ошибки при инвентаризации влияют на себестоимость реализуемой продукции.

) Введение в практику заключения договоров с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности. Установить приказом руководителя конкретные санкции, к нарушителям системы внутреннего аудита, увеличение личной и коллективной ответственности за сохранностью готовой продукции.

Также для эффективного использования опыта предыдущих аудитов в целях совершенствования методики самого аудита предприятию необходимо автоматизировать хранение и извлечение информации из архива. Целесообразно также открыть доступ для всех сотрудников к данным, касающимся выявленных в прошлом дефектов и способов их устранения, такому своеобразному справочному пособию по оперативной коррекции и предупреждению без ожидания проведения очередной проверки.

Таким образом, предложенные мероприятия во многом позволят повысить качество аудиторской проверки учета готовой продукции и выведут учет на более качественный уровень, при этом не следует забывать, что полноценный аудит потребует выделения специального и немалого бюджета на его внедрение и проведение.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Заканчивая рассмотрение данной темы необходимо сделать следующие выводы:

В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии аудита связана с объективной потребностью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятий.

Для обеспечения качественного проведения аудита важно четко определить его цели, безошибочно выбрать объекты исследования, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные методики аудита и собрать доказательства для формулирования объективного заключения. Поскольку аудит предприятия - это сложный процесс, требующий существенных затрат времени на его организацию, целесообразно в каждой аудиторской фирме постоянно проводить работу, направленную на максимальное сокращение времени проверок, не снижая при этом их качества, и следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Основной путь решения этой проблемы - разработка и постоянное совершенствование методик аудита. Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторских организаций и являются их «ноу-хау».

В настоящее время исключительно бухгалтерское подтверждение достоверности отчетности перестает удовлетворять ее пользователей, которым необходима глубокая оценка достоверности отчетности с точки зрения целесообразности и эффективности совершения сделок и уже на этой основе подтверждение гипотезы о непрерывности деятельности предприятия.

Можно предложить что подход, основанный на теории жизненного цикла организации, дает возможность разработать эффективную методику, чтобы определить перспективы субъекта хозяйствования к дальнейшему развитию. Такой подход позволит:

выработать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений;

совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более полной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта. Кроме того, это создаст возможность без потери достоверности и полноты исследования сократить сроки и стоимость проведения аудита. А последующее совершенствование методологии аудита, ориентированной на интеграцию с финансовым менеджментом и экономическим анализом позволит использовать выводы аудиторских проверок для обоснования управленческих решений.

Нами проведена аудиторская проверка учета готовой продукции ЗАО УК «БМЗ» за 2009 год и оценка надежности системы внутреннего контроля.

В результате осуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

В целом учет готовой продукции в ЗАО УК «БМЗ» соответствует правилам, закрепленным в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

По итогам аудиторской проверки можно сделать вывод, что основными недостатками учета отгрузки и реализации готовой продукции на ЗАО УК «БМЗ» являются следующие моменты:

. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 ноября 2009 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, принявшего продукцию на склад.

. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ЗАО УК «БМЗ».

Для устранения рассмотренных недостатков в организации учета, хлебозаводу необходимо вести заполнение всей документации соответствующим образом, то есть, на унифицированных бланках и с соблюдением всех реквизитов, что позволит вести более точный и подробный учет и сократит время обработки информации.

Необходимо регулярно внедрять меры по совершенствованию работы всех специалистов бухгалтерии в целом.

Для этого целесообразно:

использовать компьютерные программы, которые разрабатываются с соблюдением методических правил бухгалтерского учета, а также с учетом специфики производства на предприятии;

направлять работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации;

четко разграничивать должностные обязанности работников бухгалтерии.

В случае если руководство предприятия примет к сведению разработанные нами рекомендации, то сможет значительно оптимизировать процесс бухгалтерского учета и аудит на предприятии.

⇐ Предыдущая12345

Поделиться: